Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность по оказанию парикмахерских услуг, является плательщиком единого налога на вмененный доход.
Предпринимателем заключены трудовые договоры с двумя внешними совместителями, работающими неполный рабочий день (по 4 часа в день) при 5-дневной рабочей неделе.
В соответствии со ст. 346.29 НК РФ для определения величины вмененного дохода по данному виду деятельности используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Согласно ст. 346.27 НК РФ в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
В письмах Минфина России от 13.05.2005 N 03-06-05-05/69 и от 05.05.2005 N 03-06-05-04/118 указывается на необходимость руководствоваться для определения среднесписочной численности работников Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50 "Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", " П-5 (М) "Основные сведения о деятельности организации" (далее по тексту - Постановление).
Согласно пунктам 87.3, 88 Постановления средняя численность внешних совместителей исчисляется пропорционально отработанному времени.
Правомерно ли, руководствуясь пунктами 87.3, 88 Постановления, при определении количества работников в целях исчисления величины вмененного дохода учитывать внешних совместителей за каждый рабочий день как 0,5 человека (т.к. количество часов, отработанных в неделю не превышает 20, а в месяц - 80 часов)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о порядке применения норм главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН).
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), предусмотренные ОКУН, то есть классифицируемые в соответствии с ОКУН по коду 010000 "Бытовые услуги".
Согласно ситуации, изложенной в письме, Вы осуществляете деятельность по оказанию парикмахерских услуг и являетесь плательщиком единого налога на вмененный доход. При этом Вами заключены трудовые договоры с двумя внешними совместителями, работающими неполный рабочий день (по четыре часа в день) при пятидневной рабочей неделе.
Таким образом, исчисление единого налога на вмененный доход Вы должны производить с использованием показателя базовой доходности - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения в главу 26.3 Кодекса, в частности, уточнено понятие количество работников.
Согласно новой редакции статьи 346.27 Кодекса под количеством работников следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50 "Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5 (М) "Основные сведения о деятельности организации" (далее - Постановление).
Таким образом, при определении количества работников, включая двух внешних совместителей, с которыми Вы заключили трудовые договоры, Вам следует руководствоваться пунктами 87.3 и 88 Постановления.
Согласно пункту 88 Постановления средняя численность внешних совместителей (графа 3) исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, установленном пунктом 87.3 Постановления.
Так, согласно пункту 87.3 Постановления лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.
Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:
а) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня, исходя из продолжительности рабочей недели:
40 часов - на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);
36 часов - на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);
24 часа - на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе);
б) затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).
При этом лица, переведенные на неполное рабочее время по инициативе администрации (без письменного согласия работника), учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы.
В то же время, учитывая, что в Вашем письме отсутствует информация о том, сколько часов составляет полный рабочий день, рассчитать среднюю численность не полностью занятых работников (внешних совместителей), которая должна учитываться Вами при определении среднесписочной численности работников, не представляется возможным.
А.И. Иванеев