Вопрос: Основной деятельностью предприятия является выполнение подрядных работ по бурению скважин на нефть и газ. Объекты производства работ расположены в полевых условиях. Питание буровой бригады организовано на рабочих местах в котлопунктах.
Питание отпускается буровикам по цене закупа продуктов (без наценки). Имеет место ситуация питания работников предприятий субподрядчиков (водители, занимающиеся доставкой грузов на объект). В этом случае субподрядчикам предъявляются счета-фактуры за отпущенное питание (в той же стоимости, без наценок). В конечном итоге прибыли от котлопункта нет.
Просим разъяснить, можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы на содержание котлопунктов.
В письме Минфина России от 7 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/328 рассмотрена аналогичная ситуация и сделан вывод, что расходы на содержание пунктов питания работников учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в порядке, указанном в подп. 32 п. 1 ст. 264 Кодекса. В этом подпункте говорится, что такие расходы учитываются в пределах нормативов, утвержденных органами местного самоуправления. По месту деятельности налогоплательщика (Республика Коми, г. Усинск) нормативы не пересматривались в течение длительного времени и абсолютно не соответствуют реальным расходам на содержание котлопункта.
Могут ли быть учтены в составе расходов фактические затраты на содержание котлопункта при условии их документального подтверждения и обоснованности?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> и сообщает следующее.
Согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.
Таким образом, учитывая изложенное, а также тот факт, что по месту деятельность налогоплательщика установлены нормативы на содержание котлопунктов, расходы, связанные с содержанием указанного котлопункта могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в пределах нормативов, утвержденных на данной территории.
А.И. Иванеев