Вопрос: О представлении организацией уточненных расчетов по страховым взносам за период 2020 г. при выплате в 2021 г. по решению суда среднего заработка работнику за время его вынужденного прогула.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 25.11.2021 по вопросу о представлении организацией уточненных расчетов по страховым взносам за предшествующий расчетный период (отчетные периоды) 2020 года в случаях выплаты организацией в 2021 году по решению суда среднего заработка работнику за время его вынужденного прогула и сообщает следующее.
В соответствии с положениями статьи 394 Трудового кодекса Российской Федерации в случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
Таким образом, сумма среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация по решению суда выплатила незаконно уволенному работнику, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Одновременно пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ «О страховых пенсиях» установлено, что страховой стаж — учитываемая при определении права на страховую пенсию и ее размера суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж.
Следовательно, в случае неуплаты организацией страховых взносов с суммы среднего заработка, начисленного работнику за время вынужденного прогула за расчетные (отчетные) периоды, за которые он был исчислен, такие периоды не будут включаться в страховой стаж данного работника и учитываться при определении его права на страховую пенсию.
При этом согласно пункту 1.2 раздела I «Общие положения» Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 06.10.2021 N ЕД-7-11/875@ (далее — Порядок), при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по страховым взносам и представить в налоговый орган уточненный расчет по страховым взносам в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.
Поэтому в случае необходимости корректировки плательщиком страховых взносов базы для исчисления страховых взносов за предшествующие расчетные (отчетные) периоды, в том числе с целью корректного формирования сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованного лица для обеспечения реализации его прав в системе обязательного пенсионного страхования, плательщиком страховых взносов представляется уточненный расчет по страховым взносам за предшествующий расчетный (отчетный) период, т.е. за расчетный период (отчетные периоды) 2020 года.
При этом в расчете по страховым взносам за расчетный период (отчетные периоды) 2021 года сумма произведенного перерасчета за предшествующий расчетный период (отчетные периоды) не отражается.
Учитывая изложенное, если организация выплатила работнику на основании решения суда сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, которое относится к предыдущим расчетным (отчетным) периодам, то организации необходимо представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие предыдущие расчетные (отчетные) периоды.
При этом исходя из положений пункта 1.2 раздела I «Общие положения» Порядка уточненный расчет представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в том расчетном (отчетном) периоде, за который производится перерасчет базы для исчисления страховых взносов и сумм страховых взносов.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ