Вопрос: Компания является иностранной организацией, созданной в соответствии с законодательством Турции. Для осуществления компанией предпринимательской деятельности на территории России образованы постоянные представительства (стройплощадки), в частности на основании решения Совета акционеров компании в целях организации строительной площадки, расположенной в Московской области открыто представительство - стройплощадка г. Ступино), которое в соответствии с установленными требованиями поставлено на учет в ИФНС России по г. Ступино Московской области, как отделение иностранной организации.
Следует заметить, что налогообложение всех отделений компании производится по общим правилам, установленным российским законодательством с учетом определенных особенностей, относящихся к порядку налогообложения прибыли иностранной организации от деятельности на территории Российской Федерации. Международное соглашение об избежании двойного налогообложения не применяется.
Стройплощадка г. Ступино в процессе деятельности получало от другой стройплощадки компании по накладным на внутреннее перемещение основные средства в нулевой оценке (стоимость имущества до 10000 р. у передающей стройплощадки включена в состав расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию), которые, следует при этом отметить, при закрытии стройплощадки г. Ступино возвращены обратно. Рассматривается ли в данном случае в целях налогообложения прибыли стройплощадки г. Ступино такое имущество, как полученное безвозмездно?
С окончанием существования стройплощадки г. Ступино происходит в свою очередь передача основных средств в нулевой оценке и амортизируемого имущества, приобретенных стройплощадкой в ходе деятельности, в другое отделение. Является ли такая передача реализацией?
Возникает ли объект налогообложения по налогу на прибыль в приведенных ситуациях, и если да, то просим разъяснить порядок исчисления.
По нашему мнению, перемещение объекта основных средств между обособленными подразделениями организации, какими и являются стройплощадки, не признается реализацией, т.к. критерием для квалификации реализации является, в соответствии со ст. 39 НК РФ, передача права собственности одним лицом для другого лица. А в данном случае отсутствует деятельность в пользу иных лиц, собственником остается иностранная организация.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу налогообложения прибыли иностранной организации при передаче имущества между ее постоянными
представительствами и сообщает следующее.
Из вашего письма следует, что иностранная организация, созданная в соответствии с законодательством Турции, осуществляет строительную деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства. При этом имущество, принадлежащее данной иностранной организации, используемое в процессе строительства, было передано по накладным на внутреннее перемещение основных средств от одной строительной площадки другой строительной площадке этой организации.
Статья 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 306 Кодекса строительная площадка иностранной организации, созданная на территории Российской Федерации, является ее обособленным подразделением.
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.
При этом согласно пункту 2 статьи 248 Кодекса для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связно с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Учитывая то, что перехода права собственности при передаче имущества между обособленными подразделениями одной организации не происходит, а также то, что плательщиком налога на прибыль организаций является иностранная организация, безвозмездная передача имущества между обособленными подразделениями налогоплательщика налога на прибыль организаций - иностранной организации, не является безвозмездно полученным имуществом в целях исчисления налога на прибыль организаций обособленным подразделением, получившим данное имущество.
Учитывая изложенное, имущество, полученное безвозмездно одним обособленным подразделением иностранной организации от другого ее подразделения не включается в состав его внереализационных доходов. Обособленное подразделение, безвозмездно передающее имущество другому подразделению налогоплательщика, не учитывает в составе своих расходов стоимость передаваемого имущества.
А.И. Иванеев