Вопрос: ООО просит разъяснить порядок применения пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ торговыми организациями, реализующими цветочную продукцию. Поводом для обращения с настоящим запросом послужили следующие обстоятельства.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщики при расчете налога на прибыль уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
На основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ в целях налогообложения прибыли к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" в соответствии со ст. 254 НК РФ установлен порядок утверждения норм естественной убыли. Так, пунктом 2 данного Постановления предусмотрено, что нормы естественной убыли в оптовой и розничной торговле разрабатывает и утверждает Министерство экономического развития и торговли РФ.
Минэкономразвития и торговли РФ разработало и утвердило лишь Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли - Приказ от 31.03.2003 N 95.
Однако, названными Методическими рекомендациями сами нормы естественной убыли (методика расчета) не утверждены.
Статьей 7 ФЗ РФ от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2006 внесены изменения в порядок учета для целей налогообложения потерь в виде естественной убыли. Так, названной нормой установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
Для цветочной продукции нормы естественной убыли ранее не разрабатывались и не утверждались.
То есть, в настоящее время фактически отсутствуют нормы естественной убыли для цветочной продукции, поскольку они не разрабатывались и не утверждались законодателем.
Вместе с тем, необходимо отметить, что Конституционный Суд РФ сформулировал правовую позицию (Постановление N 24-П от 12.10.1998, Определение N 36-О от 04.03.1999), согласно которой налогоплательщик не должен нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что несовершение соответствующими государственными органами необходимых действий, связанных с принятием норм естественной убыли в оптовой и розничной торговле, не должно приводить к невозможности реализации установленных законом прав налогоплательщика и лишать его законодательно установленного права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы потерь при хранении и транспортировке товаров.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> о порядке учета в целях налогообложения прибыли потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
На основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Кодекса к материальным расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
При этом в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Кодекса, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Указанное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 г. N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" установлен порядок утверждения норм естественной убыли. Так, пунктом 2 указанного постановления предусмотрено, что нормы естественной убыли в оптовой и розничной торговле разрабатывает и утверждает Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации.
В настоящее время нормы естественной убыли в оптовой и розничной торговле Минэкономразвития России не утверждены.
Нормы естественной убыли цветочной продукции в оптовой и розничной торговле также не утверждались ранее федеральными органами исполнительной власти.
Таким образом, в настоящее время отсутствуют утвержденные федеральными органами исполнительной власти, а также утвержденные в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Кодекса, нормы естественной убыли цветочной продукции в сфере оптовой и розничной торговли.
В связи с этим, налогоплательщики - торговые организации, реализующие цветочную продукцию, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не могут отнести к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных товаров.
А.И. Иванеев