Вопрос: Организация, зарегистрированная на территории РФ (заказчик), заказывает услуги у иностранной организации, зарегистрированной в Республике Таджикистан (исполнитель), по поиску иностранных физических лиц с целью их последующего трудоустройства на территории РФ у российских работодателей.
Фактом оказания услуги согласно договору является прибытие иностранного физического лица на территорию РФ и его трудоустройство в российской организации.
Организация, зарегистрированная в Российской Федерации (заказчик), выплачивает иностранной организации (исполнителю) денежные средства за оказанные услуги.
В данном случае является ли местом оказания услуги территория Российской Федерации?
Выступает ли заказчик налоговым агентом по НДС при выплате вознаграждения исполнителю за вышеуказанные услуги?
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании иностранной компанией, зарегистрированной в Республике Таджикистан, услуг российской организации по поиску иностранных физических лиц с целью их последующего трудоустройства на территории Российской Федерации у российских работодателей Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Так, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 — 4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеются в виду подпункты 1 — 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
Услуги по поиску иностранных физических лиц с целью их последующего трудоустройства на территории Российской Федерации у российских работодателей в подпунктах 1 — 4.1, 4.4 статьи 148 Кодекса не поименованы. В связи с этим местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной компанией, зарегистрированной на территории Республики Таджикистан, российской организации территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ