Вопрос: Разъясните, пожалуйста,
1. если индивидуальный предприниматель занимается печатанием книг, брошюр, буклетов и других аналогичных публикаций и сшивает и переплетает их (коды по ОКВЭД 22.22. - Полиграфическая деятельность, не включенная в другие группировки, 22.23 - Брошюровочно-переплетная деятельность), должен ли он платить налоги по общей системе налогообложения и (или) уплачивать единый налог на вмененный доход по этим видам деятельности?
2. если индивидуальный предприниматель, издающий и печатающий книги, брошюры, буклеты и другие аналогичные публикации реализует их в качестве сопутствующих методических материалов при проведении им обучения (Код по ОКВЭД 80.42 - Образование для взрослых и прочие виды образования, не включенные в другие группировки), может ли он включить их в стоимость обучения и соответственно отразить это в договоре и уплачивать налоги по общей системе налогообложения, а не единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо и по вопросу налогообложения печатания книг сообщает следующее.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
При этом статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. N 163.
Как следует из письма, одним из видов Вашей деятельности является печатание книг, брошюр, буклетов и других аналогичных публикаций, а также их переплетение. Так как данный вид предпринимательской деятельности отнесен ОКВЭД к полиграфической деятельности, а не к бытовым услугам, то налогообложение данной деятельности не подпадает под действие главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно статье 346.26 Кодекса к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, относится розничная торговля.
С 1 января 2006 года в соответствии с пунктом 14 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменении в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).
Что касается реализации произведенной Вами продукции, то следует учесть, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности, либо полученных иным, не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом.
К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится как приобретенная, так и продукция собственного производства.
Однако, деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции, как через розничную, так и через оптовую торговую сеть.
Реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции (данная позиция согласуется с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 22.09.98 N 2256/98).
Следовательно, данный вид деятельности не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса и доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке, предусмотренном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.
А.И. Иванеев