Вопрос: О заявлении права на льготу по налогу на имущество организаций в отношении имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, при представлении декларации до 2023 г. при реорганизации (ликвидации).
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ОАО от 12.05.2022 о порядке применения коэффициента, предусмотренного пунктом 8 статьи 382 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), в целях исчисления налога на имущество организаций (далее — налог), а также о порядке заполнения налоговой декларации по налогу.
Согласно пункту 1 статьи 386 Кодекса налогоплательщики налога обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено статьей 386 Кодекса.
С 1 января 2023 года вступает в силу пункт 6 статьи 386 Кодекса, согласно которому налогоплательщики — российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
В соответствии с пунктом 6 статьи 386 Кодекса в целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении указанных объектов налогообложения налогоплательщикам — российским организациям будут направляться сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в порядке и сроки, аналогичные предусмотренным пунктами 4 — 7 статьи 363 Кодекса.
Согласно пункту 8 статьи 382 Кодекса налогоплательщики налога — российские организации, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, в отношении объектов налогообложения по налогу, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы (далее — заявление о льготе), а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.
Представление заявления о льготе, подтверждение права налогоплательщика на налоговую льготу, рассмотрение налоговым органом такого заявления, направление налогоплательщику уведомления о предоставлении налоговой льготы либо сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 Кодекса.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении объекта налогообложения, по которому предоставляется налоговая льгота, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (пункт 8 статьи 382 Кодекса).
Согласно подпункту 5 пункта 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу (далее — Порядок), утвержденного приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@, по строке с кодом 025 раздела 3 налоговой декларации по налогу указывается не облагаемая налогом кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.
Таким образом, при представлении до 2023 года налоговой декларации по налогу в случае реорганизации или ликвидации организации право на льготу по налогу в отношении имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости, заявляется посредством указания соответствующего кода налоговой льготы и указания по строке с кодом 025 раздела 3 налоговой декларации не облагаемой налогом кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества.
Настоящие разъяснения носят исключительно информационно-справочный (рекомендательный, а не обязательный) характер, не устанавливают общеобязательных правовых норм и не препятствуют применению нормативно-правовых предписаний и судебных актов в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН