Вопрос: Наше предприятие имеет в собственности жилой дом-общежитие.
Часть жилой площади занимают постоянные жильцы-квартиросъемщики, часть используется как гостиница для временного проживания.
Коммунальные платежи поставщикам услуг предприятие платит как строительное предприятие. Квартиросъемщики оплачивают коммунальные услуги по тарифам, утвержденным муниципальным образованием.
Предполагается, что во 2 квартале текущего года в целом результат от эксплуатации дома будет безубыточным. При этом от гостиничных услуг будет получена прибыль, от услуг постоянно проживающим - убыток.
Сможем ли мы воспользоваться нормами п. 32 ст. 264 НК РФ и учесть для целей налогообложения фактические расходы по коммунальным услугам, уменьшив базу по налогу на прибыль на сумму убытков по услугам для постоянно проживающих.
Тарифы, по которым мы оплачиваем коммунальные услуги, превышают тарифы для муниципальных жилищно-эксплутационных предприятий.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, изложен в статье 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно указанной статье Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
При этом для целей налогообложения прибыли к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Таким образом, общежитие, оказывающее услуги как своим
работникам, так и сторонним лицам, относится к объектам жилищно-коммунального хозяйства, налоговая база по которому определяется в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.
Согласно статье 275.1 Кодекса в случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в вышеназванной статье Кодекса объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.
В том случае, если общежитие используется исключительно работниками организации, применение подпункта 32 пункта 1 статьи 264 Кодекса, на который вы ссылаетесь в своем письме, в рассматриваемом случае невозможно, в связи с тем, что указанная норма предусмотрена для содержания вахтовых и временных поселков в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. При этом как следует из вашего письма, указанное общежитие не относится к вахтовым или временным поселкам.
Иных норм, помимо содержащихся в статье 275.1 Кодекса, позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходов налогоплательщика по содержанию общежития, главой 25 Кодекса не предусмотрено.
А.И. Иванеев