Вопрос: Один из акционеров нашей организации готовит отчетность и проводит ее аудит по Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО). В целях составления консолидированной отчетности наш акционер ежегодно требует от нас представлять отчетность по МСФО с проведением аудита данной отчетности.
Кроме того, наша организация получила долгосрочный валютный кредит от западного банка и по его требованию представляет отчетность с аудиторским заключением по системе МСФО на английском языке.
Просим разъяснить:
Вправе ли наша организация учитывать в целях налогообложения прибыли расходы по подготовке финансовой отчетности в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО) и проведению аудита данной отчетности?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги.
Расходы на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, налогоплательщиков, в отношении которых установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
Так, согласно Официальному сообщению Банка России от 02.06.2003 "О переходе банковского сектора Российской Федерации на Международные стандарты финансовой отчетности" с 1 января 2004 г. предусматривается переход всех кредитных организаций на подготовку финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
По нашему мнению, налогоплательщики, в отношении которых такой обязанности не установлено, расходы по проведению аудита по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе расходов на аудит не учитывают.
В то же время необходимо отметить, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанный в статье 264 Кодекса, является открытым, и организация может учесть расходы по составлению отчетности по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, если эти расходы удовлетворяют требованиям статьи 252 Кодекса в части экономической обоснованности.
В частности, в случае, когда организация составляет отчетность по МСФО для передачи акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО, а также по требованию кредитора (зарубежного банка), считаем правомерным учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией расходов на составление отчетности по МСФО согласно пункту 49 статьи 264 Кодекса.
А.И. Иванеев