Вопрос: ООО с 01.01.2003 г. по 31.12.2005 г. работала на УСН с объектом налогообложения - доходы. На балансе предприятия находится здание сроком полезного использования согласно классификатора свыше 15 лет, которое приобретено до перехода на УСН.
С 01.01.2006 г. фирма поменяла объект налогообложения с доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов. В соответствии с гл. 26.2. износ должен начисляться равными долями в течение 10 лет. Мы уже отработали 3 года на УСН с объектом доходы, изменится ли срок списания и сумма амортизационных отчислений в связи с изменением объекта налогообложения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 6 марта 2006 г. N 1-3-3 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Однако налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения в виде доходов, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы не учитываются:
Как следует из письма, организацией было приобретено основное средство до перехода на упрощенную систему налогообложения (до 1 января 2003 г.), которое также использовалось в период применения упрощенной системы налогообложения (в течение 2003 - 2005 гг.). При этом объектом налогообложения являлись доходы.
В этой связи, расходы по приобретению основных средств, осуществленные в период применения упрощенной системы налогообложения (2003 - 2005 гг.), при налогообложении не должны были учитываться.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, учитывается равными долями в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения.
При переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) и оплаченных до перехода на эту систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (изготовления, сооружения) и суммой амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 Кодекса (пункт 2.1 статьи 346.25 Кодекса).
В связи с тем, что в течение 2003 - 2005 гг. организация применяла объект налогообложения в виде доходов, при изменении с 1 января 2006 г. объекта налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, она может учесть в целях главы 26.2 Кодекса остаточную стоимость основных средств, определенную по состоянию на 1 января 2003 г. При этом данные расходы должны учитываться с 1 января 2006 года равными долями в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения.
А.И. Иванеев