Вопрос: В 2004 году индивидуальный предприниматель заключил договор с ООО о совместной деятельности (простого товарищества). В соответствии с этим договором мы обслуживали организации по безналичному расчету, оказывая услуги автосервиса. Подлежала ли переводу на ЕНВД деятельность нашего товарищества по договору о совместной деятельности?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных участниками простого товарищества и сообщает следующее.
До 1 января 2006 года глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не запрещала налогоплательщикам единого налога на вмененный доход быть участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), в том числе в случае осуществления в рамках этого договора видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса, которые могли быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.
Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества предпринимательская деятельность осуществляется его участниками без образования юридического лица.
Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход согласно пункту 1 статьи 346.28 Кодекса являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.
Таким образом, простое товарищество не может являться налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.
В связи с этим налогообложение доходов, полученных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход от участия в простом товариществе, в том числе если эти доходы получены в результате осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, следовало осуществлять в рамках общего режима налогообложения, то есть налогом на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса и, в частности, со статьей 278 Кодекса.
С 1 января 2006 года согласно пункту 2.1 статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
Таким образом, с 1 января 2006 года доходы, полученные налогоплательщиком единого налога на вмененный доход от участия в простом товариществе, также облагаются в соответствии с общим режимом налогообложения.
Минфин России письмом от 20.06.06 N 03-11-02/144 (подп. Зам. Министра финансов Шаталов С.Д.) сообщил, что ранее МНС России по вопросу налогообложения доходов, полученных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход от участия в просто товариществе, давались иные разъяснения, поэтому счел возможным не производить перерасчет налоговых обязательств за 2003 - 2005 годы.
А.И. Иванеев