Вопрос: Иностранная организация оказывает российской организации ОАО услуги по перевозке морскими судами товаров, пункт отправления которых находится на территории Российской Федерации, а пункт назначения вне территории Российской Федерации. Иностранная организация, оказывающая услуги по перевозке, не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО просит Вас дать письменное разъяснение по следующему вопросу, связанному с применением законодательства о налоге на добавленную стоимость:
Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в федеральный бюджет налога на добавленную стоимость при приобретении в 2006 году указанных выше услуг?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке товаров морским транспортом, оказываемых иностранной организацией, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.
Так, согласно подпункту 5 пункта 1.1 указанной статьи 148 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2006 г., местом реализации услуг по перевозке товаров, оказываемых иностранными организациями, территория Российской Федерации не признается.
Таким образом, местом реализации услуг по перевозке товаров морским транспортом, оказываемых иностранной организацией, в том числе между пунктами, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются.
Н.А. Комова