Вопрос: Организация (исполнитель) планирует заключение договора на выполнение научно-исследовательских работ (далее — работы) с юридическим лицом — резидентом Республики Казахстан (заказчиком). Заказчик не имеет обособленного подразделения на территории Российской Федерации. Часть работ будет выполнена исполнителем непосредственно на территории Республики Казахстан, а часть — в Российской Федерации по месту нахождения исполнителя.
Согласно пп. 4 п. 29 разд. IV Приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (далее — Договор о ЕАЭС) местом реализации работ признается территория государства, резидентом которого является организация, приобретающая научно-исследовательские работы. При этом взимание косвенных налогов будет производиться в соответствии с законодательством государства, в котором реализуются такие работы (п. 28 разд. IV Приложения 18 к Договору о ЕАЭС).
Вместе с тем по смыслу п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС не признается реализация работ вне территории РФ, тогда как место реализации научно-исследовательских работ определяется также по резидентству покупателя работ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
В связи с изложенным правильно ли, что:
1) местом реализации работ будет признаваться Республика Казахстан, в связи с чем обложение НДС будет производиться в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан;
2) работы не будут являться объектом налогообложения по НДС по смыслу НК РФ, в связи с чем в договоре следует указать, что «цена договора НДС не облагается в связи с пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ»?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную при выполнении российской организацией научно-исследовательских работ по договору с хозяйствующим субъектом Республики Казахстан Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств — членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору (далее — Протокол).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 29 раздела IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола место реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ определяется по месту нахождения их покупателя.
Таким образом, местом реализации научно-исследовательских работ, выполняемых российской организацией для казахстанского хозяйствующего субъекта, в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Республики Казахстан и, соответственно, выполнение таких работ не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ