Вопрос: О применении IT-организацией пониженных тарифов страховых взносов в 2022 г. и установлении субъектами РФ дифференцированных ставок по налогу при УСН.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение от 06.07.2022, по вопросам применения пониженных тарифов страховых взносов и упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее — ИТ-организация), сообщает.
В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 321-ФЗ)) (далее — Кодекс) для российских ИТ-организаций условиями применения пониженных тарифов страховых взносов (7,6%) являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в указанном пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Содержащийся в пункте 5 статьи 427 Кодекса перечень видов доходов, которые включаются в необходимую долю доходов ИТ-организации от осуществления деятельности в области информационных технологий с целью применения пониженных тарифов страховых взносов, является исчерпывающим.
Исходя из положений частей 3 и 4 статьи 3 Федерального закона N 321-ФЗ действие положений подпункта 3 пункта 1, абзацев первого — шестого и восьмого — двадцать второго пункта 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года, с учетом особенностей, установленных статьей 2 Федерального закона N 321-ФЗ.
При этом в соответствии с положениями части 2 статьи 2 Федерального закона N 321-ФЗ плательщики, которые получили документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и которые по итогам отчетных периодов — первого квартала и полугодия 2022 года с учетом положений части 1 статьи 2 Федерального закона N 321-ФЗ не выполняют условие о доле доходов, предусмотренное абзацами третьим — шестым и восьмым — шестнадцатым пункта 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ), вправе применять в период с 1 июля по 31 декабря 2022 года пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, при соблюдении условия о доле доходов, предусмотренного абзацами третьим — шестым и восьмым — шестнадцатым пункта 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ) с учетом положений части 1 статьи 2 Федерального закона N 321-ФЗ, по итогам периодов с 1 июля по 30 сентября 2022 года и с 1 июля по 31 декабря 2022 года.
Таким образом, в случае если ИТ-организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, не выполнила условие о необходимой доле доходов от ИТ-деятельности по итогам отчетных периодов — первого квартала и полугодия 2022 года, при выполнении данного условия по итогам периодов с 1 июля по 30 сентября 2022 года и с 1 июля по 31 декабря 2022 года такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1 июля по 31 декабря 2022 года.
В отношении применения УСН следует иметь в виду, что главой 26.2 Кодекса не предусмотрены льготы для налогоплательщиков, в том числе для ИТ-организаций.
Вместе с тем статьей 346.20 Кодекса субъектам Российской Федерации предоставлены полномочия по установлению дифференцированных налоговых ставок по УСН.
Так, на основании пункта 1 статьи 346.20 Кодекса для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, установлена налоговая ставка в размере 6 процентов. При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков.
Для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, установлена налоговая ставка в размере 15 процентов. При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (пункт 2 статьи 346.20 Кодекса).
Согласно пункту 2 статьи 34.2 Кодекса финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.
В этой связи, а также ввиду установления законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации дифференцированных размеров налоговых ставок по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по вопросам порядка применения налоговых ставок по УСН в соответствующем субъекте Российской Федерации следует обращаться в указанные органы власти, в компетенции которых находится решение такого вопроса.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Врио директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ