Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль прощенной задолженности по договору займа с иностранной организацией или гражданином, обязательства по которому новированы из договора поставки.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением от 25.05.2022 сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что в соответствии с подпунктом 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в текущей редакции при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), принимающей (принимающим) решение о прощении долга, либо по требованию, уступленному такой иностранной организации (иностранному гражданину) до 1 марта 2022 года.
Таким образом, при прекращении обязательств путем прощения долга с 1 января 2022 года по 31 декабря 2022 года доходы налогоплательщика в виде сумм прекращенных обязательств, в частности по договорам займа (кредита), заключенным до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином) — кредитором, не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Согласно статье 414 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.
Вместе с тем в силу положений статьи 34.2 НК РФ у Минфина России отсутствуют полномочия по разъяснению положений ГК РФ, в том числе по оценке правовых последствий заключаемых налогоплательщиком в конкретной хозяйственной ситуации договоров, в частности по новированию обязательств по договору поставки в договор займа.
Учитывая указанное, в случае правовой квалификации заключенного договора в качестве договора займа прощение задолженности по такому договору и, соответственно, списание задолженности не приводят к возникновению доходов для целей налогообложения прибыли организаций при выполнении условий подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ