Вопрос: О начислении пени по НДС за несвоевременную уплату налога при реализации (передаче) имущества субъекта РФ физлицам, не являющимся ИП.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу пеней, начисленных в автоматическом порядке ПК АИС Налог-3 органу исполнительной власти субъекта Российской Федерации (далее — органу власти), и сообщает следующее.
Как следует из письма, органу власти начислены пени в карточке расчетов с бюджетом (далее — КРСБ) в автоматическом порядке в ПК АИС Налог-3 в связи с несвоевременной уплатой налога на добавленную стоимость (далее — НДС) по представленным налоговым декларациям. Орган власти отразил в декларациях в составе налоговой базы стоимость имущества (нежилых помещений, принадлежащих субъекту Российской Федерации), реализованного физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
В силу специфики субъектов правоотношений, участвующих в сделках по реализации государственного имущества, составляющего казну города федерального значения, обязанность по уплате НДС на основании пункта 3 статьи 161 Кодекса возлагается на покупателей (получателей) этого имущества, которые признаются налоговыми агентами (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).
При реализации не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями имущества, составляющего казну города федерального значения, физическим лицам, не имеющим статуса индивидуального предпринимателя, обязанность по перечислению суммы НДС в федеральный бюджет возлагается не на покупателей как на налоговых агентов, а на соответствующий орган исполнительной власти в соответствии с правилами пункта 5 статьи 173 Кодекса, хотя указанный орган и не признается ни плательщиком НДС, ни налоговым агентом. Данный вывод подтверждается судебной практикой (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16055/11 по делу N А12-19210/2010, Определение Верховного Суда РФ от 28.10.2019 N 310-ЭС19-19010 по делу N А68-8038/2018, Определение Верховного Суда РФ от 13.05.2019 N 309-ЭС19-6251 по делу N А76-21633/2018, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 15.03.2019 N 310-ЭС19-2050 по делу N А54-5461/2017, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.04.2019 N Ф08-1663/2019 по делу N А63-10891/2018).
Таким образом, по операциям реализации (передачи) государственного имущества субъекта Российской Федерации физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, Комитет к плательщикам НДС или к налоговым агентам не относится, при этом на него возложена обязанность по исчислению и уплате налога.
Орган власти, представляя налоговые декларации по НДС, фактически исполнил обязанность по исчислению соответствующей суммы налога с реализации государственного имущества физическим лицам. При этом уплата налога была произведена несвоевременно.
Согласно пункту 1 статьи 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пунктом 7 статьи 75 Кодекса установлено, что правила, предусмотренные статьей 75 Кодекса, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков.
В связи с вышеизложенным положения статьи 75 Кодекса за несвоевременную уплату НДС по операциям реализации (передачи) государственного имущества субъекта Российской Федерации физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, не применяются, поскольку орган власти по указанным операциям не является ни налогоплательщиком, ни налоговым агентом.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН