Вопрос: Предприятие, оказывающее медицинские услуги, находится на упрощенной системе налогообложения и уплачивает единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов. В процессе осуществления своей деятельности предприятие закупает материалы (медикаменты, перевязочные средства и др.), которые включает в состав материальных расходов без учета сумм НДС в момент списания данных материалов в производство при условии, что они оплачены.
1. Когда должен быть списан НДС по приобретаемым материалам для целей исчисления единого налога:
- в момент оплаты (независимо от оприходования и от списания материалов в производство);
- в момент оприходования материалов на счет 10 при условии, что они оплачены;
- в момент передачи материалов в производство при условии, что они оплачены.
2. Как учесть НДС для целей исчисления единого налога в случае частичной оплаты материалов в ситуации, когда приобретаются материалы с различными ставками НДС.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо <....> сообщает следующее.
В соответствии с подп. 8 п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать расходы в виде сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг).
При этом учитываются только суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 Кодекса.
Согласно подп. 1 п. 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
В связи с этим, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные вашей организацией при приобретении материалов (медикаментов, перевязочных средств и т.п.) следует учитывать при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных материалов, списанных в производство.
В указанном порядке учитываются также суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к частично оплаченным приобретенным материалам, в том числе с разными ставками налога на добавленную стоимость.
А.И. Иванеев