Вопрос. В соответствии со статьей 7 Закона Ивановской области N 18-оз от 14.01.2005 г. "О некоторых вопросах охраны здоровья населения Ивановской области" гражданам Ивановской области предусматривается гарантированный объем бесплатной медицинской помощи в соответствии с программой государственных гарантий оказания населению Ивановской области бесплатной медицинской помощи.
Пунктами 5.2.3 и 5.2.4 Территориальной программы Ивановской области по реализации постановления Правительства РФ "О программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2005 год", утвержденной постановлением Администрации Ивановской области N 10-па от 11.02.2005 г. предоставляется бесплатная высокотехнологичная медицинская помощь за счет средств областного бюджета.
Виды такой помощи и порядок их оказания утверждены постановлением Администрации Ивановской области N 110-па от 14.06.2005 г. "Об утверждении высокотехнологичных видов медицинской помощи и порядок их оказания".
Просим дать разъяснение, подлежат ли налогообложению доходы физических лиц в виде оплаты за счет средств областного бюджета высокотехнологичных операций больных граждан в федеральных специализированных медицинских учреждениях здравоохранения по направлению департамента здравоохранения Ивановской области сверх установленных для области квот.
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу налогообложения доходов физических лиц в виде оплаты за счет средств областного бюджета высокотехнологических операций больных граждан в федеральных специализированных медицинских учреждениях здравоохранения по направлению департамента здравоохранения Ивановской области сверх установленных для области квот и сообщает следующее.
Пунктом 10 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.
При этом в качестве источника выплат организацией сумм денежных средств на лечение и медицинское обслуживание своих работников, освобождаемых от налогообложения, пункт 10 статьи 217 Кодекса определяет прибыль, полученную организацией.
Статья 246 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса определяет, что плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, любое юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, не применяющее специальные налоговые режимы, является плательщиком налога на прибыль.
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств целевого финансирования.
Исходя из изложенного, по нашему мнению, можно сделать вывод, что в случае, если сметой расходов средств целевого финансирования бюджетного учреждения предусмотрены расходы на лечение и медицинское обслуживание работников учреждения в медицинской организации, критерий "уплаты налога на прибыль", установленный пунктом 10 статьи 217 Кодекса, не применяется, и указанные суммы оплаты лечения и медицинского обслуживания физического лица, выплачиваемые за счет бюджетных средств, в том числе за счет средств областного бюджета, высокотехнологических операций больных граждан Ивановской области сверх установленных для области квот, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
А.И. Иванеев