Вопрос: Муниципальное учреждение культуры просит дать разъяснение по налогу на имущество.
До 2005 г. включительно библиотеки были освобождены от налога на имущество. А с 01.01.06 г. все организации являются налогоплательщиками (так как утратил силу пункт 7 статьи 381 НК РФ с 01.01.2006 г.).
Исчислять или нет налог на имущество на библиотечные фонды (литературу) т.к. амортизация (износ) в соответствии с пунктом 23 Инструкции по бюджетному учету N 70н на них не начисляется, т.е. остаточной стоимости нет, а только балансовая?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу исчисления налога на имущество организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях до 2006 года регулировался Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004 года N 70н, а на отношения возникшие с 1 января 2006 года - регулируется приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. N 25н "Об утверждении инструкции по бюджетному учету".
В соответствии с указанными Инструкциями библиотечный фонд в бюджетных учреждениях учитывается в составе основных средств. При этом на объекты библиотечного фонда ни износ, ни амортизация не начисляется.
Таким образом, библиотечные фонды бюджетных учреждений отнесены к объектам основных средств и подлежат обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке, если иное не установлено законом субъекта Российской Федерации.
А.И. Иванеев