Вопрос: Общество осуществляет производство, передачу и распределение теплоэнергии, пара и горячей воды. В производственном процессе участвует турбина паровая, которая из-за особенностей технологического процесса эксплуатируется круглосуточно. В соответствии с Постановлением Правительства от 1.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" турбина отнесена к 9 амортизационной группе (ОКОФ 142911020), в соответствии с которой ей установлен срок полезного использования 29 лет.
Вправе ли общество в соответствии с п. 7 ст. 259 НК применить к основной норме амортизации специальный повышающий коэффициент (не выше 2), как по основному средству, используемому в условиях повышенной сменности? Какими документами следует подтвердить обоснованность применения повышающего коэффициента?
Кроме того общество имеет перечень объектов основных средств, отнесенных к категории опасных производственных объектов в соответствии с Федеральным законом 116-ФЗ от 21.07.1997 "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" и зарегистрированных в государственном реестре опасных производственных объектов в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.11.1998 N 1371 "О регистрации объектов в государственном реестре опасных производственных объектов". К данным объектам относятся оборудование химводоочистки с емкостями для хранения реагентов, эстакады слива/налива топлива, оборудование мазутного хозяйства, сооружения и оборудование топливоподачи торфа, газопроводы и газораспределительные пункты, котельно-турбинное оборудование, подъемные сооружения, участки транспортирования опасных веществ.
Какими документами следует подтвердить обоснованность применения к основной норме амортизации специального повышающего коэффициента (не выше 2)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в пункте 7 статьи 259 Кодекса, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.
В целях налогообложения прибыли под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) соответствовали установленным Кодексом требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации.
Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно (в полном соответствии с указанной нормой статьи 259 Кодекса и с учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств). Данные амортизируемые основные средства с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли на текущий год.
Кроме того, налогоплательщик должен подтвердить, что основное средство фактически используется в условиях агрессивной среды.
В частности, у организации должны быть документы, подтверждающие работу в многосменном режиме, например, распорядительный документ руководителя организации о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования), ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, и другие.
А.И. Иванеев