Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе>>>
Федеральной налоговой службой получена жалоба Х (далее - Заявитель, Налогоплательщик) от 27.07.2020, направленная письмом Управления Федеральной налоговой службы (далее - Управление) от 06.08.2020, на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов.
В указанной жалобе Заявитель сообщает, что является индивидуальным предпринимателем, применяет упрощенную систему налогообложения и использует в предпринимательской деятельности нежилое здание (далее - нежилое здание).
Заявитель сообщает, что письмами Инспекции Федеральной налоговой службы (далее - Инспекция) от 25.05.2020 и Управления от 18.06.2020 ему отказано в освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц (далее - НИФЛ) на нежилое здание.
Налогоплательщик отмечает, что не обращался с заявлением о включении нежилого здания в перечень муниципального имущества и положения приказа Комитета по управлению имуществом субъекта Российской Федерации от 27.12.2018 "Об определении на 2019 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" (далее - Приказ) на него не распространяются.
Заявитель полагает, что Комитет по управлению имуществом субъекта Российской Федерации не вправе издавать нормативно-правовые акты, распространяющие свое действие на неопределенный круг лиц и устанавливать для Заявителя какие-либо ограничения и обременения.
Кроме того, Приказом целевое назначение нежилого здания не изменено. Заявитель считает, что принадлежащее ему нежилое здание не относится к категории помещений, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), поскольку оно является нежилым и не используется как офисное помещение.
На основании изложенного Заявитель просит освободить его от уплаты НИФЛ на нежилое здание и отменить ответы Инспекции и Управления.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Налогоплательщика с учетом материалов, представленных Управлением, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).
Согласно пункту 3 статьи 402 Кодекса налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно информации, представленной Управлением, Заявитель обратился в Инспекцию с заявлением от 20.04.2020 об освобождении его от уплаты НИФЛ, в том числе на нежилое здание в связи с его использованием в предпринимательской деятельности. По результатам рассмотрения указанного заявления Инспекцией направлен ответ от 25.05.2020, в котором Заявителю отказано в освобождении от уплаты НИФЛ на нежилое здание, поскольку Комитетом по управлению имуществом субъекта Российской Федерации Приказом данный объект недвижимости включен в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса.
Не согласившись с данным ответом Инспекции, Налогоплательщик обратился в Управление с жалобой от 04.06.2020. По результатам рассмотрения указанной жалобы Управлением Заявителю направлен ответ от 18.06.2020, в котором сообщено, что за 2019 год нежилое здание подлежит налогообложению по НИФЛ, поскольку данный объект недвижимости включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В отношении довода о неправомерном включении Комитетом по управлению имуществом субъекта Российской Федерации нежилого здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень);
2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Согласно пункту 9 статьи 378.2 Кодекса вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Кодекса высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлением администрации субъекта Российской Федерации от 11.12.2017 "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, для целей налогообложения" утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, для целей налогообложения, а также установлено, что Комитет по управлению имуществом субъекта Российской Федерации является органом исполнительной власти области, уполномоченным на определение:
- вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
- перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Приказом Комитетом по управлению имуществом субъекта Российской Федерации определен на 2019 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Из материалов жалобы следует, что принадлежащее Налогоплательщику нежилое здание согласно Приказу включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Согласно вышеуказанным положениям Кодекса Федеральная налоговая служба не уполномочена определять вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, а также перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в связи с чем данный вопрос не относится к компетенции Федеральной налоговой службы.
Учитывая вышеизложенное, Федеральная налоговая служба сообщает, что ответы Инспекции и Управления от 25.05.2020 и от 18.06.2020, соответственно, являются обоснованными.
На основании изложенного Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставляет жалобу Заявителя от 27.07.2020 без удовлетворения.
ПРАВОВАЯ ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ВЫНЕСШЕГО РЕШЕНИЕ ПО ЖАЛОБЕ
Дата решения: 20.08.2020
Номер решения: СД-4-9/13416@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статьи Налогового кодекса: Статья 346.11, Статья 378.2
Вид налога: Нет
Тема налогового спора: Освобождение индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от уплаты налога на имущество
Позиция налогового органа, решение которого обжалуются: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, освобождается от уплаты налога на имущество в отношении используемых им в предпринимательской деятельности объектов недвижимости (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), только если данные объекты не включены органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в перечень недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Позиция налогоплательщика:
Принадлежащее налогоплательщику имущество не относится к видам имущества, указанным в статье 378.2 НК РФ. Орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации неправомерно включил принадлежащее ему здание в перечень недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе: В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно информации, представленной Управлением, налогоплательщик обратился в Инспекцию с заявлением от 20.04.2020 об освобождении его от уплаты налога на имущество физических лиц (далее - НИФЛ), в том числе на нежилое здание в связи с его использованием в предпринимательской деятельности. По результатам рассмотрения указанного заявления Инспекцией направлен ответ от 25.05.2020, в котором налогоплательщику отказано в освобождении от уплаты НИФЛ на нежилое здание, поскольку Комитетом по управлению имуществом Региона Приказом N 956 данный объект недвижимости включен в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ. Не согласившись с данным ответом Инспекции, налогоплательщик обратился в Управление с жалобой от 04.06.2020. По результатам рассмотрения указанной жалобы Управлением Заявителю направлен ответ от 18.06.2020, в котором сообщено, что нежилое здание подлежит налогообложению по НИФЛ, поскольку данный объект недвижимости включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В отношении довода о неправомерном включении Комитетом по управлению имуществом региона нежилого здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень);
2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Согласно пункту 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 НК РФ высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Постановлением администрации региона от 11.12.2018 "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Региона, для целей налогообложения" утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории региона, для целей налогообложения, а также установлено, что Комитет по управлению имуществом Региона является органом исполнительной власти области, уполномоченным на определение:
- вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
- перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Приказом Комитета по управлению имуществом Региона определен на 2019 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Из материалов жалобы следует, что принадлежащее Налогоплательщику нежилое здание согласно Приказу Комитета включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Согласно вышеуказанным положениям НК РФ Федеральная налоговая служба не уполномочена определять вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, а также перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в связи с чем данный вопрос не относится к компетенции Федеральной налоговой службы. Учитывая вышеизложенное, Федеральная налоговая служба сообщает, что ответы Инспекции и Управления, соответственно, являются обоснованными. На основании изложенного Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 НК РФ, оставляет жалобу налогоплательщика без удовлетворения.