Федеральной налоговой службой получено обращение Х (далее - Х, Заявитель) от 16.08.2018, направленное письмом Управления Федеральной налоговой службы (далее - Управление) от 18.09.2018, с жалобой на решение Управления от 08.08.2018.
В указанном обращении Х выражает несогласие с выводом Управления об отсутствии оснований для освобождения его от уплаты налога на имущество физических лиц на объект недвижимости, принадлежащим Заявителю на праве собственности, в связи с тем, что данный объект находится в здании, включенном в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень объектов), утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП (далее - Постановление N 700-ПП).
Заявитель указывает, что Приказом Федеральной налоговой службы от 28.11.2014 N ММВ-7-11/604@ определен состав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. В состав данных сведений включены кадастровый номер помещения и адрес объекта.
Х считает, что его объект недвижимости не включен в Перечень объектов, поскольку кадастровый номер данного объекта и его адрес в указанном перечне не отражены. При этом Заявитель отмечает, что Приложение N 1 "Здания, строения и сооружения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" к Постановлению N 700-ПП не подлежит применению, поскольку противоречит пункту 8 статьи 378.2 Кодекса и Приказу Федеральной налоговой службы от 28.11.2014 N ММВ-7-11/604@.
На основании изложенного Х полагает, что объект недвижимости не включен в Перечень объектов в установленном порядке, в связи с чем на основании статьи 346.11 Кодекса он освобожден от уплаты налога на имущество физических лиц на указанный объект недвижимости. В этой связи Заявитель просит пересмотреть решение Управления от 08.08.2018.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение Х от 16.08.2018, материалы, представленные Управлением, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Кодекса налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса установлено, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в том числе налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Согласно статье 400 Кодекса налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно пункту 3 статьи 402 Кодекса налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в том числе административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 1 статьи 403 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 403 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 408 Кодекса сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Кодекса.
Пунктом 4 статьи 85 Кодекса установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.
Согласно пункту 2 статьи 409 Кодекса налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 409 Кодекса направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Пунктами 1 и 2 статьи 69 Кодекса установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 45 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.
Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 48 Кодекса установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных статьей 48 Кодекса.
Постановлением N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", вступившим в силу с 01.01.2015, утвержден Перечень объектов.
Согласно информации, представленной Управлением, Заявитель состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы (далее - Инспекция) как физическое лицо по месту жительства с 31.12.2004 по настоящее время, как индивидуальный предприниматель с 07.11.2006 по настоящее время. Х как индивидуальный предприниматель для налогообложения доходов применяет УСН с 07.11.2006 по настоящее время.
По информации Управления Х является собственником, в том числе нежилого объекта (далее - нежилое помещение) с 30.01.2009 по настоящее время; вид указанного объекта "иные строения, помещения и сооружения"; кадастровая стоимость на 01.01.2015 составляет 76 251 540 рублей, на 01.01.2016-59 666 000 рублей.
В соответствии с Перечнем объектов (в соответствующей редакции) в отношении здания, в котором находится нежилое помещения Заявителя, налоговая база определяется как кадастровая стоимость. В этой связи на основании пункта 3 статьи 402 Кодекса налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого помещения, расположенного в вышеуказанном здании, также определяется как кадастровая стоимость.
По информации Управления на основании сведений, поступивших из Росреестра, в соответствии со статьей 409 Кодекса Инспекцией исчислен Заявителю налог на имущество физических лиц на нежилое помещение за 2015 и 2016 годы, сформировано и направлено налоговое уведомление от 17.04.2018 на уплату налога на имущество физических лиц за указанные периоды в общей сумме 1 691 137,32 рублей в срок не позднее 21.06.2018, в том числе на нежилое помещение за 2015 год в сумме 915 018 рублей исходя из кадастровой стоимости 76 251 540 рублей и за 2016 год в сумме 775 658 рублей исходя из кадастровой стоимости 59 666 000 рублей, общая сумма налога на имущество физических лиц на нежилое помещение по данному налоговому уведомлению составила 1 689 622,32 рубля (с учетом переплаты 1 503,68 рубля).
В связи с неуплатой налога на имущество физических лиц на нежилое помещение по вышеуказанному налоговому уведомлению Инспекцией на основании статьи 69 Кодекса сформировано и направлено Х требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 26.06.2018 (далее - требование), согласно которому он обязан в срок до 14.08.2018 уплатить недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2015 и 2016 годы в сумме 1 689 622,32 рубля и задолженность по пени в сумме 883,50 рубля, общая сумма по требованию составила 1 690 505,82 рублей.
Не согласившись с исчисленным налогом на имущество физических лиц на нежилое помещение за 2015 и 2016 годы, Заявитель направил в Управление жалобу от 10.07.2018, в которой привел доводы, аналогичные изложенным в обращении от 16.08.2018, и просил отменить налоговое уведомление от 17.04.2018 и требование.
По результатам рассмотрения жалобы Х от 10.07.2018 Управлением вынесено решение от 08.08.2018, которым жалоба оставлена без удовлетворения. Управление отметило, что по информации, полученной из регистрирующего органа, принадлежащее Заявителю нежилое помещение расположено в здании, которое включено в Перечень объектов, в связи с чем основания освобождения Х как индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, от уплаты налога на имущество физических лиц на указанный объект у налогового органа отсутствуют. В этой связи Управлением сделан вывод о том, что налог на имущество физических лиц на нежилое помещение за 2015 и 2016 годы по налоговому уведомлению от 17.04.2018 исчислен Инспекцией Х в соответствии с действующим законодательством, действия налогового органа по направлению Заявителю требования являются обоснованными.
Таким образом, Управлением в решении от 08.08.2018 доводы Х, изложенные в жалобе от 10.07.2018, рассмотрены и им дана обоснованная оценка. При этом действия Инспекции по исчислению Заявителю налога на имущество физических лиц за 2015 и 2016 годы на нежилое помещение исходя из кадастровой стоимости данного объекта соответствуют действующему налоговому законодательству Российской Федерации.
Доводы Заявителя, изложенные в обращении от 16.08.2018, оценка которых не нашла отражения в тексте настоящего ответа, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.
ПРАВОВАЯ ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ВЫНЕСШЕГО РЕШЕНИЕ ПО ЖАЛОБЕ
Дата решения: 10.10.2018
Номер решения: СА-3-9/7228@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статьи Налогового кодекса: Статья 346.11, Статья 402, Статья 378.2
Вид налога: Налог на имущество физических лиц
Тема налогового спора: Правомерность начисления налога на имущество физических лиц индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, в отношении нежилого помещения, используемого в хозяйственной деятельности
Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Принадлежащее Заявителю нежилое помещение расположено в здании, которое включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в связи с чем основания освобождения Заявителя как индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, от уплаты налога на имущество физических лиц на указанный объект у налогового органа отсутствуют.
Позиция налогоплательщика: Объект недвижимости Заявителя не включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в установленном порядке, в связи с чем на основании статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации он освобожден от уплаты налога на имущество физических лиц на указанный объект недвижимости.
Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса установлено, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в том числе налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).
Согласно пункту 3 статьи 402 Кодекса налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Кодекса, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в том числе административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Постановлением N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее - Постановление N 700-ПП), вступившим в силу с 01.01.2015, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень объектов).
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение Заявителя, установила следующее. Заявитель состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы (далее - Инспекция) как физическое лицо по месту жительства с 31.12.2004 по настоящее время, как индивидуальный предприниматель с 07.11.2006 по настоящее время.
Заявитель как индивидуальный предприниматель для налогообложения доходов применяет УСН с 07.11.2006 по настоящее время. Заявитель является собственником, в том числе нежилого объекта (далее - нежилое помещение) с 30.01.2009 по настоящее время; вид указанного объекта "иные строения, помещения и сооружения"; кадастровая стоимость на 01.01.2015 составляет 76 251 540 рублей, на 01.01.2016 - 59 666 000 рублей. В соответствии с Перечнем объектов (в соответствующей редакции) в отношении здания, в котором находится нежилое помещение Заявителя, налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В этой связи на основании пункта 3 статьи 402 Кодекса налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого помещения, расположенного в вышеуказанном здании, также определяется как кадастровая стоимость.
На основании сведений, поступивших из Росреестра, в соответствии со статьей 409 Кодекса Инспекцией исчислен Заявителю налог на имущество физических лиц на нежилое помещение за 2015 и 2016 годы, сформировано и направлено налоговое уведомление от 17.04.2018 на уплату налога на имущество физических лиц за указанные периоды.
В связи с неуплатой налога на имущество физических лиц на нежилое помещение по вышеуказанному налоговому уведомлению Инспекцией на основании статьи 69 Кодекса сформировано и направлено Заявителю требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 26.06.2018 (далее - требование), согласно которому он обязан в срок до 14.08.2018 уплатить недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2015 и 2016 годы.
Не согласившись с исчисленным налогом на имущество физических лиц на нежилое помещение за 2015 и 2016 годы, Заявитель направил в Управление жалобу от 10.07.2018, в которой привел доводы, аналогичные изложенным в обращении, направленном в ФНС России, и просил отменить налоговое уведомление от 17.04.2018 и требование.
По результатам рассмотрения жалобы Заявителя от 10.07.2018 Управлением вынесено решение от 08.08.2018, которым жалоба оставлена без удовлетворения.
Управление отметило, что по информации, полученной из регистрирующего органа, принадлежащее Заявителю нежилое помещение расположено в здании, которое включено в Перечень объектов, в связи с чем основания освобождения Заявителя как индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, от уплаты налога на имущество физических лиц на указанный объект у налогового органа отсутствуют.
В этой связи Управлением сделан вывод о том, что налог на имущество физических лиц на нежилое помещение за 2015 и 2016 годы по налоговому уведомлению от 17.04.2018 исчислен Инспекцией в соответствии с действующим законодательством, действия налогового органа по направлению Заявителю требования являются обоснованными.
При таких обстоятельствах Федеральная налоговая служба признала, что Управлением в решении от 08.08.2018 доводы Заявителя, изложенные в жалобе от 10.07.2018, рассмотрены и им дана обоснованная оценка.
При этом действия Инспекции по исчислению Заявителю налога на имущество физических лиц за 2015 и 2016 годы на нежилое помещение исходя из кадастровой стоимости данного объекта соответствуют действующему налоговому законодательству Российской Федерации.