Вопрос: О возможности возврата налоговым агентом излишне удержанных сумм НДФЛ на специальный брокерский счет.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее – Департамент) рассмотрел письмо ПАО от 20.06.2022 по вопросу порядка возврата сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.
Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом в порядке, предусмотренном статьей 231 Кодекса.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога на доходы физических лиц подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Абзацем четвертым пункта 1 статьи 231 Кодекса установлено, что возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах под счетами понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (пункт 2 статьи 11 Кодекса).
Налоговый агент самостоятельно устанавливает форму заявления на возврат излишне удержанной из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц и определяет способы его предоставления, не противоречащие действующему законодательству. При этом в данном заявлении в обязательном порядке налогоплательщик указывает личный счет, соответствующий требованиям пункта 2 статьи 11 Кодекса, для осуществления возврата излишне удержанного налога на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Федеральный закон N 39-ФЗ) брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.
На основании пункта 3 статьи 3 Федерального закона N 39-ФЗ денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, которые совершены (заключены) брокером на основании договоров с клиентами, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.
Учитывая изложенное, специальный брокерский счет является банковским счетом брокера и не соответствует требованиям абзаца четвертого пункта 1 статьи 231 Кодекса.
В этой связи, по мнению Департамента, налоговый агент не может осуществлять возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц на специальный брокерский счет.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ