Вопрос: Настоящим Общество с ограниченной ответственностью (далее – «Общество») в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и/или Приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н (ред. от 21.05.2019) «Об утверждении Регламента Министерства финансов Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 10.10.2018 N 52385), обращается с просьбой предоставить разъяснения по следующим вопросам.
1. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость услуги по сдаче в аренду морского судна с экипажем (тайм-чартер) на территории Российской Федерации (далее – «РФ»), оказываемые иностранной организацией – резидентом Сингапура (не имеющей постоянного представительства в РФ)?
2. Приводит ли деятельность по оказанию иностранной организацией услуг по сдаче в аренду морского судна с экипажем (тайм-чартер) на территории Российской Федерации к образованию постоянного представительства данной организации на территории РФ.
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при оказании иностранной организацией услуг по сдаче в аренду судна с экипажем (фрахтованию на время) Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.
Так, согласно подпункту 5 пункта 1.1 указанной статьи 148 Кодекса местом реализации услуг, непосредственно связанных с фрахтованием, не поименованных в подпунктах 4.1-4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса, территория Российской Федерации не признается.
Поскольку в подпунктах 4.1-4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса услуги по сдаче в аренду судна с экипажем (фрахтованию на время), оказываемые иностранной организацией, не предусмотрены, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются.
Что касается отнесения деятельности иностранной организации от сдачи российской организации в аренду судна с экипажем (фрахтованию на время) к деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства, то согласно пункту 2 статьи 306 Кодекса под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.
Исходя из положений статьи 306 Кодекса понятие «постоянное представительство» для целей налогообложения имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которым связывается возникновение обязанности такой иностранной организации самостоятельно уплачивать налог на прибыль в Российской Федерации.
Таким образом, Кодекс устанавливает совокупность признаков постоянного представительства, а именно:
– наличие места деятельности;
– регулярный характер такой деятельности;
– ведение предпринимательской деятельности. Это означает, что лица, которые тем или иным образом зависят от предприятия (персонал), проводят деятельность предприятия в государстве, в котором находится постоянное место деятельности.
Выражение «место деятельности» означает любые помещения, средства, оборудование или установки, используемые для проведения бизнеса предприятия, независимо от того, исключительно они используются для этой цели или нет. Место бизнеса может также существовать и без отдельного помещения, достаточно иметь в распоряжении некоторое пространство.
При этом, само по себе судно, эксплуатируемое в международных водах или в водах одного или нескольких государств, не является фиксированным (постоянным) и, как следствие, не может рассматриваться фиксированным местом деятельности.
Для того чтобы место деятельности составляло постоянное представительство, предприятие, пользующееся им, должно производить через него полный или частичный бизнес. Деятельность не обязательно должна быть производительного характера. Более того, деятельность не обязательно должна быть постоянной, то есть производиться без перерыва в операциях, но при этом операции должны иметь регулярный характер.
Аналогичные критерии, согласно которым деятельность предприятия одного Договаривающегося государства рассматривается как приводящая к образованию постоянного представительства на территории другого Договаривающегося государства, содержатся и в соглашениях Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, заключенных с иностранными государствами.
Таким образом, деятельность иностранной организации от сдачи российской организации по договорам тайм-чартера морских судов не может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства в Российской Федерации ввиду несоблюдения критериев, установленных статьей 306 Кодекса и статьей 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 9 сентября 2002 года.
Одновременно сообщается, настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
|
Заместитель директора Департамента |
Н.А. Кузьмина |