Вопрос: О представлении декларации по УСН при совмещении УСН и ПСН.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 10.01.2020 по вопросу применения патентной системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения и исходя из содержащегося в обращении вопроса сообщает следующее.
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс) не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения. В этой связи индивидуальный предприниматель – налогоплательщик упрощенной системы налогообложения вправе в течение календарного года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых она введена законом субъекта Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 346.23 Кодекса налогоплательщики – индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, представляют по итогам налогового периода (календарного года) налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, не представляется (статья 346.52 Кодекса).
Таким образом, если индивидуальный предприниматель – налогоплательщик упрощенной системы налогообложения в течение календарного года переходит на патентную систему налогообложения по отдельному виду предпринимательской деятельности, то есть совмещает два указанных специальных налоговых режима, то он обязан представить налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения.
Если индивидуальный предприниматель в налоговом периоде за 2019 год осуществлял предпринимательскую деятельность, в отношении которой им применялась патентная система налогообложения, и в этом налоговом периоде он не являлся налогоплательщиком иного режима налогообложения по данному виду предпринимательской деятельности, а также не осуществлял иную предпринимательскую деятельность и не состоял в указанном налоговом периоде на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика иного налогового режима, то у указанного индивидуального предпринимателя не возникает обязанности по представлению налоговых деклараций по иным специальным режимам налогообложения, в том числе по упрощенной системе налогообложения.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН