Вопрос: 1 января 2005 года вступил в силу Федеральный закон от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ "О внесении изменений в статью 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Указанным законом в абзац 5 п.2 ст.224 НК РФ вносятся изменения, согласно которым суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, облагаются по ставке 13%.
Этот же вид дохода в редакции рассматриваемой статьи НК РФ, действовавшей до вступления в силу 112-ФЗ, облагался налогом по ставке 35%.
Физическое лицо получило от компании беспроцентный пятилетний заем на приобретение квартиры, целевое использование которого может быть подтверждено документально. Займ был выдан в 2004 году, соответственно, ставка налога на полученный в виде экономии на процентах доход по итогам 2004 года составила 35%. Однако аналогичный доход будет возникать и во все последующие налоговые периоды вплоть до полного погашения суммы займа.
Просим разъяснить, по какой ставке должен облагаться доход в виде экономии на процентах в 2005 и 2006 годах при условии, что беспроцентный заем на приобретение квартиры был получен физическим лицом от организации в 2004 году.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 28.03.2006 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение квартиры, и сообщает следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, в 2004 году организация предоставила своему работнику целевой заем на приобретение квартиры, по которому до настоящего времени производится уплата процентов. При этом за счет экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами у заемщика в соответствии с пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) образуется доход в виде материальной выгоды.
С 1 января 2005 года в отношении доходов виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, статьей 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Таким образом, в отношении доходов виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком целевыми займами (кредитами), израсходованными ими на новое строительство либо приобретение квартиры, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, выплаченных после 1 января 2005 года, применяется ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов.
А.И. Иванеев