Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснения по вопросу обложения единым налогом на вмененный доход деятельности по производству и установке пластиковых окон и дверей.
Наше предприятие получает доход от собственного цехового производства и последующего монтажа изделий из ПВХ - окон и дверей. Деятельность по монтажу окон и дверей в зданиях является разновидностью строительной деятельности, подлежащей лицензированию, поэтому на монтаж ограждающих конструкций, окон, дверей, панелей наше предприятие имеет лицензию Федерального агентства по строительству и ЖКХ.
Часть продукции производится и монтируется по заказам физических лиц за наличный расчет. У нас возникает вопрос, должна ли эта часть деятельности в нашей ситуации облагаться ЕНВД или, как и вся остальная деятельность предприятия, по обычной системе налогообложения?
Мы знаем о существовании мнения, что такая деятельность должна облагаться ЕНВД в соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ как деятельность по оказанию бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (по коду 016108 ОКУН "Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок"). При этом делается ссылка на письмо Минфина РФ от 15 августа 2005 года N 03-11-05/33. Однако у нас нет полной уверенности, что на основании этих положений можно применять ЕНВД при осуществлении деятельности по монтажу окон.
Во-первых, в указанном письме Минфина определено, что предпринимательская деятельность по установке пластиковых окон может быть переведена на уплату ЕНВД, но в письме четко не указано: имеется в виду установка окон собственного производства или приобретенных на стороне. Между тем судебная практика исходит из того, что изготовитель товаров, предпринимательская деятельность которого заключается в промышленном производстве продукции в целях ее продажи и получения прибыли от этого вида деятельности, не может являться плательщиком ЕНВД, и что способ реализации изготовленной продукции не влияет на квалификацию предприятия в качестве товаропроизводителя, а не продавца товаров или услуг (постановления Президиума ВАС РФ N 6884/03 от 07.10.2003 и N 2347/05 от 21.06.2005.).
Во-вторых, код 016108 ОКУН гласит о "ремонте и замене" дверей и окон. Письмо же употребляет термин "установка", а мы, согласно лицензии, осуществляем "монтаж" этих конструкций. Мы уверены, что понятия "ремонт и замена" не идентичны понятиям "установка" и "монтаж". Ремонт и замена всегда предполагают наличие ранее установленных окон, с которыми можно было бы осуществить такие операции, как их ремонт и их замена. Если же окна монтируются, допустим, во вновь строящемся коттедже по заказу физического лица, то очевидно, что при этом не происходит ни их ремонта, ни их замены.
Поэтому просим дать ясный ответ: должно ли наше предприятие облагать ЕНВД деятельность по монтажу дверных и оконных конструкций собственного производства, если заказчиком работ является физическое лицо?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по реализации, установке и монтажу пластиковых окон и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН).
При этом статьей 346.27 Кодекса определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 года N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код ОКУН 016108).
Таким образом, услуги вашей организации по установке и монтажу пластиковых окон и дверей, по нашему мнению, могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 016108 ОКУН - услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок, поскольку в рассматриваемой ситуации речь идет о замене окон и дверей.
В связи с этим, считаем, что услуги по установке и монтажу пластиковых окон и дверей, оказываемые вашей организацией физическим лицам, подпадают под действие главы 26.3 Кодекса.
Предпринимательская деятельность по оказанию данных услуг юридическим лицам не относится к бытовым услугам и подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.
Также не относится к бытовым услугам предпринимательская деятельность по изготовлению и реализации пластиковых окон и дверей.
Если рассматривать осуществляемую вашей организацией предпринимательскую деятельность по реализации пластиковых окон и дверей собственного производства как розничную торговлю, то необходимо иметь в виду следующее.
Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом в соответствии с указанной статьей Кодекса к розничной торговле не относится, в том числе, реализация продукции собственного производства (изготовления).
Соответственно, осуществляемая вашей организацией предпринимательская деятельность по изготовлению и реализации пластиковых окон и дверей подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.
А.И. Иванеев