Вопрос: Об определении налоговой базы по НДФЛ в отношении прибыли КИК и доходов в виде дивидендов, выраженных в у. е.
Ответ:
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение от 28.09.2022, сообщает следующее.
Порядок учета прибыли КИК при налогообложении определен положениями статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), расчет прибыли КИК производится с учетом условий и требований, отраженных в положениях статьи 309.1 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 25.15 Кодекса прибылью (убытком) КИК признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса.
Прибыль КИК уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 309.1 Кодекса.
При этом при уменьшении прибыли КИК учитывается величина дивидендов, выплаченных иностранной компанией всем ее участникам.
На основании положений пункта 7 статьи 25.15 Кодекса прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 Кодекса в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса, составила более 10 000 000 рублей.
При этом пороговое значение, установленное пунктом 7 статьи 25.15 Кодекса, применяется в отношении прибыли КИК без учета ее уменьшения на величину дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных такой КИК, и до применения положений пункта 3 статьи 25.15 Кодекса, то есть без учета доли участия контролирующего лица.
Принимая во внимание текст обращения, ФНС России сообщает следующее.
В случае если сумма прибыли КИК в размере 100 у. е. превышает пороговое значение в 10 000 000 рублей, предусмотренное пунктом 7 статьи 25.15 Кодекса, она подлежит учету у налогоплательщика - контролирующего лица при определении налоговой базы в доле, соответствующей доле участия такого лица в КИК.
При определении налоговой базы прибыль КИК подлежит уменьшению на сумму дивидендов в размере 35 у. е.
Таким образом, в рассматриваемом случае налоговая база по прибыли КИК у контролирующего лица, исходя из доли участия, составит:
(100 у. е. - 35 у. е.) x 49% = 31,85 у. е.
Также обращаем внимание, что доходы в виде дивидендов, полученные физическим лицом в размере 15 у. е., подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Ю.В.ШЕПЕЛЕВА
27.10.2022