Вопрос: Из-за технической ошибки (вместо статуса 02 в п/п был указан 01) в назначении платежа "... оплата НДС за аренду ...) оплата была учтена в НДС обычном. Наша организация написала письмо в ФНС с просьбой о перенесении данных сумм с НДС обычного на НДС - налоговый агент. В устной форме мне было отказано (письменного ответа еще не получила), инспектор ФНС России сослалась на письмо ФНС России от 14.07.2005 за N 10-3-03/3184.
В справочно-правовой программе <....> про это письмо написано, что этот документ не носит нормативный характер. По моему мнению, вышеуказанное письмо ограничивает права налогоплательщика, налогового агента. Правомерен ли отказ (пока устный) ФНС нам?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 и пунктом 4 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
Расчетные документы на уплату налога должны заполняться налогоплательщиком и налоговым агентом в соответствии с установленным порядком. Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" предусмотрен порядок заполнения расчетных документов.
Расчетный документ в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имеет юридическую силу. Согласно пункту 5 статьи 9 данного Федерального закона внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.
Пунктом 5 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
При проведении такого зачета сумм излишне уплаченного налога обязанность по уплате налога считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных сумм налогов (пункт 2 статьи 45 Кодекса).
Статьей 78 Кодекса не установлен порядок осуществления зачета сумм излишне уплаченного налога организацией в качестве налогоплательщика в счет погашения недоимки, возникшей в результате ненадлежащего исполнения этой организацией - налоговым агентом своих обязанностей по перечислению сумм налогов в бюджет.
Вместе с тем сообщаем, что в настоящее время в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации проводится работа по подготовке ко второму чтению проекта федерального закона N 181057-4 "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (принят в первом чтении 7 октября 2005 года), в ходе которой рассматривается вопрос о внесении изменений в статью 78 Кодекса.
А.И. Иванеев