Вопрос: Прошу дать письменное разъяснение по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете.
В течение месяца им был произведены следующие расходы на содержание адвокатского кабинета:
- покупка компьютера стоимостью 30000 руб.
- покупка комплекта офисной мебели стоимостью 25000 руб.
- покупка оргтехники (принтер) стоимостью 3000 руб.
Итого общая сумма затрат составила 58000 руб.
В связи с вышеизложенным прошу дать разъяснение, имеет ли право адвокат:
1) получить профессиональные налоговые вычеты на основании ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии со ст.210 НК РФ (налог на доходы физических лиц) в сумме 58000 руб.?
2) получить вычеты расходов в сумме 58000 руб., связанных с осуществлением адвокатской деятельностью при определении объекта налогообложения в соответствии с п.2 ст.236 (единый социальный налог)?
3) каким образом необходимо учесть в налоговом учете данные расходы?
4) каким образом можно получить профессиональные налоговые вычеты и вычеты расходов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу на сумму расходов на покупку компьютера, принтера и комплекта офисной мебели и сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальными предпринимателями для целей налогообложения признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (адвокатов), на основании пункта 2 статьи 54 Кодекса, утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налога налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса и подпунктом 2 пункта 17 Порядка к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование.
Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса и пункту 30 Порядка амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю (адвокату) на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.
Таким образом, стоимость имущества, признаваемого в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса и пунктом 30 Порядка амортизируемым, должна учитываться в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом путем начисления амортизации в течение установленного срока его полезного использования.
Методы и порядок расчета сумм амортизации установлены статьей 259 Кодекса и главой X Порядка.
При этом адвокат вправе уменьшись сумму облагаемых налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом доходов на сумму расходов на имущество, не являющееся амортизируемым, в полной сумме в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса и подпунктом 2 пункта 17 Порядка.
А.И. Иванеев