Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими запросами об отражении в бухгалтерском учете бюджетных, автономных учреждений (далее - учреждения), а также в бюджетном учете получателей бюджетных средств отдельных хозяйственных операций сообщает.
В соответствии с положениями Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция 157н), с учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.2014 N 89н, в бухгалтерском (бюджетном) учете предусмотрено отражение принимаемых и отложенных обязательств.
В соответствии с положениями пункта 319 Инструкции 157н принимаемые обязательства отражаются на соответствующих аналитических счетах учета счета 050207000 "Принимаемые обязательства", отложенные обязательства - на соответствующих аналитических счетах учета счета 050209000 "Отложенные обязательства", содержащих в 24 - 26 разрядах номера счета соответствующий код КОСГУ.
Детализация счетов 050207000 "Принимаемые обязательства", 050209000 "Отложенные обязательства" осуществляется субъектом учета в рамках формирования его учетной политики. Пример детализации плана счетов приведен в приложении 1 к настоящему письму.
Операции по обязательствам отражаются следующими бухгалтерскими записями:
обязательства, принимаемые учреждением в размере начальной (максимальной) цены контракта при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), отражаются датой размещения извещения об осуществлении закупок в единой информационной системе по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 150103000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств", 050600000 "Право на принятие обязательств" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 050207000 "Принимаемые обязательства";
принятие суммы расходных обязательств при заключении договора (контракта) по результатам конкурсной процедуры отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 050207000 "Принимаемые обязательства" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 050201000 "Принятые обязательства";
уточнение принимаемых обязательств на сумму экономии, полученной при осуществлении закупки, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 050207000 "Принимаемые обязательства" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 150103000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств" 050600000 "Право на принятие обязательств";
принятие учреждением обязательств в сумме сформированных резервов предстоящих расходов отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 050690000 "Право на принятие обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)", 150193000 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств (за пределами планового периода)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 050299000 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)". При этом сумма уменьшения обязательств по сформированному резерву (корректировка размера резерва) предстоящих расходов, а также принятие обязательств по расходам за счет сформированного резерва, в соответствующем финансовом году, отражается способом "Красное сторно".
Пример отражения бухгалтерских записей по операциям с обязательствами приведен в приложениях 2, 3 к настоящему письму.
А.М.ЛАВРОВ
Приложение 1
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
от 7 апреля 2015 г. N 02-07-07/19450
ПРИМЕР
ДЕТАЛИЗАЦИИ ПЛАНА СЧЕТОВ ПО СЧЕТУ
0 502 07 000 "ПРИНИМАЕМЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА"
0 502 09 000 "ОТЛОЖЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА"
Рабочий план счетов (извлечение)
|
РАЗДЕЛ 5. САНКЦИОНИРОВАНИЕ РАСХОДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА |
|
|
0 502 07 000 |
Принимаемые обязательства |
|
0 502 17 000 |
Принимаемые обязательства на текущий финансовый год |
|
0 502 17 200 |
Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по расходам |
|
0 502 17 221 |
Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по услугам связи |
|
0 502 17 222 |
Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по транспортным услугам |
|
0 502 17 223 |
Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по коммунальным услугам |
|
0 502 17 224 |
Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по арендной плате за пользование имуществом |
|
0 502 17 225 |
Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по работам, услугам по содержанию имущества |
|
0 502 17 226 |
Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по прочим работам, услугам |
|
0 502 17 262 |
Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по пособиям по социальной помощи населению |
|
0 502 17 290 |
Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по прочим расходам |
|
0 502 17 310 |
Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по приобретению основных средств |
|
0 502 17 320 |
Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по приобретению нематериальных активов |
|
0 502 17 330 |
Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по приобретению непроизведенных активов |
|
0 502 17 340 |
Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по приобретению материальных запасов |
|
0 502 27 000 |
Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) |
|
0 502 27 200 |
Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) по расходам |
|
0 502 27 221 |
Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) по услугам связи |
|
0 502 27 222 |
Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) по транспортным услугам |
|
0 502 27 223 |
Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) по коммунальным услугам |
|
0 502 27 224 |
Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) по арендной плате за пользование имуществом |
|
0 502 27 225 |
Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) по работам, услугам по содержанию имущества |
|
0 502 27 226 |
Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) по прочим работам, услугам |
|
0 502 27 262 |
Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) по социальной помощи населению |
|
0 502 27 290 |
Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) по прочим расходам |
|
0 502 27 310 |
Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) по приобретению основных средств |
|
0 502 27 320 |
Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) по приобретению нематериальных активов |
|
0 502 27 330 |
Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) по приобретению непроизведенных активов |
|
0 502 27 340 |
Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год) по приобретению материальных запасов |
|
0 502 37 000 |
Принимаемые обязательства на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным) |
|
0 502 37 200 |
Принимаемые обязательства на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным) по расходам |
|
0 502 37 225 |
Принимаемые обязательства на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным) по работам, услугам по содержанию имущества |
|
0 502 37 226 |
Принимаемые обязательства на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным) по прочим работам, услугам |
|
0 502 37 310 |
Принимаемые обязательства на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным) по приобретению основных средств |
|
0 502 47 000 |
Принимаемые обязательства на второй год, следующий за очередным |
|
0 502 47 200 |
Принимаемые обязательства на второй год, следующий за очередным по расходам |
|
0 502 47 225 |
Принимаемые обязательства на второй год, следующий за очередным по работам, услугам по содержанию имущества |
|
0 502 47 226 |
Принимаемые обязательства на второй год, следующий за очередным по прочим работам, услугам |
|
0 502 47 310 |
Принимаемые обязательства на второй год, следующий за очередным по приобретению основных средств |
|
0 502 97 000 |
Принятые обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) |
|
0 502 97 200 |
Принятые обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по расходам |
|
0 502 97 225 |
Принятые обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по работам, услугам по содержанию имущества |
|
0 502 97 226 |
Принятые обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по прочим работам, услугам |
|
0 502 97 310 |
Принятые обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по приобретению основных средств |
|
0 502 09 000 |
Отложенные обязательства |
|
0 502 99 000 |
Отложенные обязательства на иные очередные года (за пределами планового периода) |
|
0 502 99 200 |
Отложенные обязательства на иные очередные года (за пределами планового периода) по расходам |
|
0 502 99 211 |
Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по заработной плате |
|
0 502 99 213 |
Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по начислениям на выплаты по оплате труда |
|
0 502 99 225 |
Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по работам, услугам по содержанию имущества |
|
0 502 99 226 |
Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по работам, услугам по прочим работам, услугам |
|
0 502 99 290 |
Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по прочим расходам |
Приложение 2
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
от 7 апреля 2015 г. N 02-07-07/19450
БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ
ПО ОТРАЖЕНИЮ В УЧЕТЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ С ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ
1. Получателями бюджетных средств
|
N пп |
Вид обязательства |
Принятие бюджетных обязательств |
Примечание |
Бухгалтерские записи |
Сумма |
||
|
Документ-основание/ первичный учетный документ |
Момент отражения в учете |
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1. Договоры, заключаемые без проведения конкурсных процедур |
|
||||||
|
1.1. |
Заключен договор на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг с поставщиком (юридическим или физическим лицом) без конкурсной процедуры закупок, в том числе с единственным поставщиком |
Договор/ Справка ф. 0504833 |
Дата подписания договора |
Принятие обязательства, подлежащего исполнению в текущем финансовом году |
1 501 13 XXX |
1 502 11 XXX |
1500,00 |
|
в плановом периоде |
1 501 X3 XXX |
1 502 X1 XXX |
|||||
|
2. Государственные (муниципальные) контракты, заключенные путем проведения конкурсных процедур (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) |
|||||||
|
2.1. |
Размещено извещение об осуществлении закупок в единой информационной системе в сумме начальной (максимальной) цены контракта (лота), объявленной в конкурсной документации |
Извещение о проведении конкурса, аукциона, торгов, запроса котировок и т.д./ Справка ф. 0504833 |
Размещение извещения о проведении конкурса, торгов, запроса котировок |
Обязательство отражается в учете по максимальной цене лота, объявленной в конкурсной документации (с указанием контрагента "Конкурсная закупка ") |
1 501 13 XXX |
1 502 17 XXX |
1500,00 |
|
1 501X3 XXX |
1 502 Х7 XXX |
||||||
|
2.2. |
Приняты обязательства в сумме обязательств по государственному (муниципальному) контракту, договору, заключенному по результатам закупки с использованием конкурентных способов |
Государственный (муниципальный) контракт/ Справка ф. 0504833 |
Дата подписания государственного контракта |
Обязательство отражается в сумме заключенного контракта с учетом финансовых периодов, в которых подлежит исполнение контракта |
1 502 17 XXX |
1 502 11 XXX |
1380,00 |
|
1 502 X7 XXX |
1 502X1 XXX |
||||||
|
2.3. |
Уточнены принимаемых обязательств на сумму экономии, полученной при осуществлении закупки |
Государственный (муниципальный) контракт/ Справка ф. 0504833 |
Дата подписания государственного (муниципального) контракта |
Корректировка принимаемого обязательства на сумму экономии в результате проведения конкурса |
1 502 17 XXX |
1 501 13 XXX |
120,00 |
|
1 502 X7 XXX |
1 501 X3 XXX |
||||||
|
2.4. |
Уменьшены обязательства в случае отказа поставщиков от заключения государственного (муниципального) контракта или в случае отсутствия заявок, на всю сумму ранее отраженного в учете обязательства методом "Красное сторно" |
Протокол конкурсной комиссии/ Справка ф. 0504833 |
Дата признания конкурса, торгов, запроса котировок несостоявшимся |
Отражение ранее принятого обязательства методом "Красное сторно" на всю сумму лота |
1 501 13 XXX |
1 502 17 XXX |
(-1500,00) |
|
1 501 X3 XXX |
1 502 X7 XXX |
||||||
2. Бюджетными и автономными учреждениями
|
N пп |
Вид обязательства |
Принятие бюджетных обязательств |
Примечание |
Бухгалтерские записи |
Сумма |
||
|
Документ-основание |
Момент отражения в учете |
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1. Договоры, заключаемые без проведения конкурсов |
|||||||
|
1.1. |
Заключен договора на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг с поставщиком (юридическим или физическим лицом) без конкурсной процедуры, в том числе с единственным поставщиком |
Договор/ Справка ф. 0504833 |
Дата подписания договора |
Принятие обязательства, подлежащего исполнению в текущем финансовом году |
0 506 10 XXX |
0 502 11 XXX |
15 000,00 |
|
в плановом периоде |
0 506 X0 XXX |
0 502 X1 XXX |
|||||
|
2. Договоры, заключенные путем проведения конкурсных процедур (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) |
|||||||
|
2.1. |
Размещено извещение об осуществлении закупок в единой информационной системе в сумме начальной (максимальной) цены договора (лота), объявленной в конкурсной документации |
Извещение о проведении конкурса, торгов, запроса котировок/ Справка ф. 0504833 |
Размещение извещения о проведении запроса котировок |
Обязательство отражается в учете по максимальной цене лота, объявленной в конкурсной документации (с указанием контрагента "Конкурсная закупка ") |
0 506 10 XXX |
0 502 17 XXX |
5 000.00 |
|
0 506 X0 XXX |
0 502 X7 XXX |
||||||
|
2.2. |
Приняты расходные обязательства при заключении договора по результатам конкурсной процедуры |
Договор/ Справка ф. 0504833 |
Дата подписания договора |
Обязательство отражается в сумме заключенного договора с учетом финансовых периодов, в которых подлежит исполнение контракта |
0 502 17 XXX |
0 502 11 XXX |
13 800.00 |
|
0 502 X7 XXX |
0 502 XI XXX |
||||||
|
2.3. |
Уточнено суммы расходных обязательств при заключении договора по результатам конкурсной процедуры |
Договор/ Справка ф. 0504833 |
Дата подписания договора |
Корректировка принимаемого обязательства на сумму экономии в результате проведения конкурса |
0 502 17 XXX |
0 506 10 XXX |
1 200,00 |
|
0 502 X7 XXX |
0 506 X0 XXX |
||||||
|
2.4. |
Уменьшено обязательства в случае отказа поставщиков от заключения договора или в случае отсутствия заявок на всю сумму ранее отраженного в учете обязательства методом "Красное сторно" |
Протокол конкурсной комиссии/ Справка ф. 0504833 |
Дата признания конкурса, торгов, запроса котировок несостоявшимся |
Отражение ранее принятого обязательства методом "Красное сторно" на всю сумму лота |
0 506 10 XXX |
0 502 17 XXX |
(-15 000,00) |
|
0 506 X0 XXX |
0 502 X7 XXX |
||||||
Приложение 3
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
от "__" ____ 2015 г. N ________/_____
БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ
ПО ОТРАЖЕНИЮ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ОТЛОЖЕННЫМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ
1. Получателями бюджетных средств
|
N пп |
Вид обязательства |
Принятие бюджетных обязательств |
Примечание |
Бухгалтерские записи |
Сумма |
||
|
Документ-основание |
Момент отражения в учете |
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1. |
Принято обязательство на сумму созданного резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время |
Расчет, Справка ф. 0504833 |
Дата расчета резерва, согласно положениям учетной политики |
В сумме оценочного значения по методу, предусмотренному в учетной политике |
1 501 93 211 |
1 502 99 211 |
1000.00 |
|
1 501 93 213 |
1 502 99 213 |
260,00 |
|||||
|
2. |
Принято обязательство по оплате компенсации за неиспользованный отпуск за счет ранее созданного резерва (с учетом начислений по обязательным взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации (ГВФ РФ): |
|
|
|
|
|
|
|
2.1. |
Принято обязательство текущего финансового года по оплате компенсации за неиспользованный отпуск |
Расчетно-платежная ведомость |
Дата расчета компенсации за неиспользованный отпуск |
В сумме начисленной компенсации за неиспользованный отпуск |
1 501 13 211 |
1 502 11 211 |
1000,00 |
|
1 501 13 213 |
1 502 11 213 |
260,00 |
|||||
|
2.2. |
Уменьшено отложенное обязательство по оплате отпуска за фактически отработанное время |
Справка ф. 0504833 |
Дата расчета компенсации за неиспользованный отпуск |
В сумме начисленной компенсации за неиспользованный отпуск, не более суммы ранее созданного резерва методом "красное сторно" |
1 501 93 211 |
1 502 99 211 |
-1000.00 |
|
1 501 93 213 |
1 502 99 213 |
-260,00 |
|||||
2. Бюджетными и автономными учреждениями
|
N пп |
Вид обязательства |
Принятие бюджетных обязательств |
Примечание |
Бухгалтерские записи |
Сумма |
||
|
Документ-основание |
Момент отражения в учете |
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1. |
Принято обязательство на сумму созданного резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время |
Расчет, Справка ф. 0504833 |
Дата расчета резерва, согласно положениям учетной политики |
В сумме оценочного значения, по методу, предусмотренному в учетной политике |
0 506 90 211 |
0 502 99 211 |
2000,00 |
|
0 506 90 213 |
0 502 99 213 |
520,00 |
|||||
|
2. |
Принято обязательство по оплате компенсации за неиспользованный отпуск за счет ранее созданного резерва (с учетом начислений по обязательным взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации (ГВФ РФ): |
|
|
|
|
|
|
|
2.1. |
Принято обязательство текущего финансового года по оплате компенсации за неиспользованный отпуск |
Расчетная ведомость, Расчетно-платежная ведомость |
Дата расчета компенсации за неиспользованный отпуск |
В сумме начисленной компенсации за неиспользованный отпуск |
0 506 10 211 |
0 502 11 211 |
2000,00 |
|
0 506 10 213 |
0 502 11 213 |
520.00 |
|||||
|
2.2. |
Уменьшено отложенное обязательство по оплате отпуска за фактически отработанное время |
Справка ф. 0504833 |
Дата расчета компенсации за неиспользованный отпуск |
В сумме начисленной компенсации за неиспользованный отпуск, не более суммы ранее созданного резерва методом "красное сторно" |
0 506 90 211 |
0 502 99 211 |
-2000,00 |
|
0 506 90 213 |
0 502 99 213 |
-520,00 |
|||||