Вопрос: При выплате работнику дивидендов применяется ставка НДФЛ 13%, если их сумма не превышает 5 млн руб. (основание – п. п. 1, 3 ст. 214 НК РФ). Правильно ли, что при последующей выплате этому работнику заработной платы в совокупность налоговых баз согласно п. 1 ст. 225 НК РФ включаются в том числе и выплаченные дивиденды?
Например, за период январь – май работнику начислена зарплата 1 млн руб. и с нее удержан НДФЛ по ставке 13% в сумме 130 тыс. руб. В июне начислены дивиденды в размере 6 млн руб. и с них удержан НДФЛ в сумме 800 тыс. руб. (650 тыс. руб. + ((6 млн руб. – 5 млн руб.) x 15%)). При последующей выплате в июне заработной платы в размере 100 тыс. руб. совокупность налоговых баз составит 7,1 млн руб. (1 млн руб. + 6 млн руб. + 100 тыс. руб.), а сумма НДФЛ – 35 тыс. руб. (650 тыс. руб. + ((7,1 млн руб. – 5 млн руб.) x 15%) – 130 тыс. руб. – 800 тыс. руб.). Корректно ли сделан расчет налога в данном примере?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 26.09.2022 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.
Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период» (далее – Федеральный закон N 372-ФЗ), а также Федеральным законом от 17.02.2021 N 8-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон N 8-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в следующих размерах:
13 процентов – если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, – если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона N 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 Кодекса (в редакции Федерального закона N 372-ФЗ), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.
Таким образом, порядок, предусмотренный пунктом 3 статьи 2 Федерального закона N 372-ФЗ, применяется налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году.
В соответствии с пунктом 3 статьи 214 Кодекса исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 Кодекса, с учетом положений пункта 3.1 статьи 214 Кодекса.
При определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 214 Кодекса (в редакции Федерального закона N 8-ФЗ) в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в пункте 1 статьи 224 Кодекса, не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2 – 9 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса.
Таким образом, при получении налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, доходов от долевого участия в российской организации в целях определения налоговой ставки налоговая база определяется как денежное выражение совокупности всех доходов от долевого участия, полученных физическим лицом в налоговом периоде от налогового агента. При этом налоговая ставка в отношении таких доходов применяется налоговым агентом в зависимости от величины соответствующей налоговой базы.
В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона N 8-ФЗ положения пункта 3 статьи 214 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на день официального опубликования Федерального закона N 8-ФЗ) применяются к доходам, полученным налогоплательщиком в налоговых периодах начиная с 2021 года.
Одновременно сообщаем, что на основании абзаца четвертого пункта 6 статьи 228 Кодекса если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, то уплата налога на доходы физических лиц согласно статье 228 Кодекса производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Учитывая изложенное, при получении налогоплательщиком доходов от налогового агента в сумме, превышающей 5 миллионов рублей за налоговый период, и при условии, что общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговым агентом, уплата соответствующей суммы налога производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Дополнительно информируем, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Консультационные услуги Департамент также не оказывает.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ