Вопрос: Каков порядок обложения НДС обеспечительного платежа (депозита), получаемого ООО, действующим в качестве доверительного управляющего ЗПИФом недвижимости (далее – УК ДУ ЗПИФ), по договору найма жилого помещения?
Согласно договору найма депозит является обеспечительным платежом по смыслу ст. 381.1 ГК РФ и уплачивается УК ДУ ЗПИФ в качестве обеспечения исполнения нанимателем всех своих обязательств по договору.
На основании пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются оплата, частичная оплата, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Правильно ли, что поскольку услуги по сдаче внаем жилых помещений не облагаются НДС, то и денежные средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств нанимателя по договору найма жилых помещений, также не облагаются НДС?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, полученных в качестве обеспечительного платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, сообщает.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
На основании пункта 1 статьи 154 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
В связи с этим денежные средства, полученные в качестве обеспечительного платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ