Вопрос: Об НДФЛ с доходов в виде гранта, предоставленного Российским научным фондом на проведение научных исследований, а также с вознаграждений членам научного коллектива, выплаченных за счет средств гранта.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее – Департамент) рассмотрел обращение от 17.10.2022 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с трехсторонним соглашением на проведение фундаментальных научных исследований и поисковых научных исследований (далее – Соглашение), заключенным между Российским научным фондом (далее – Фонд), ФГБОУ высшего образования (далее – Организация) и руководителем научного коллектива (далее – Руководитель проекта), Фондом в распоряжение Руководителя проекта через Организацию предоставляется грант.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статьей 217 Кодекса установлен перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.
Так, в соответствии с пунктом 6 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.
Фонд включен в Перечень российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 N 602.
Таким образом, доход физического лица – Руководителя проекта в виде гранта, предоставленного в его распоряжение на основании вышеуказанного Соглашения, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 6 статьи 217 Кодекса.
В соответствии с Соглашением Организация обязуется на основании письменного поручения Руководителя проекта выплачивать за счет средств гранта вознаграждения за выполнение работ по проекту всем членам научного коллектива.
При этом оснований для применения пункта 6 статьи 217 Кодекса в отношении доходов, полученных физическими лицами в виде вознаграждения как в отдельности, так и в совокупности, не могут, по мнению Департамента, рассматриваться как грант, предоставленный Фондом.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ