Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В., при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску Назаровой Л.В. (доверенность от 15.12.2020), рассмотрев 02.08.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СК Северный проект" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 10.11.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2021 по делу N А05-8239/2020,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "СК Северный проект", адрес: 163069, г. Архангельск, наб. Северной Двины, д. 71, корп. 1, оф. 308, ОГРН 1122901021374, ИНН 2901229713 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску, адрес: 163000, г. Архангельск, ул. Логинова, д. 29, ОГРН 1042900051094, ИНН 2901061108 (далее - Инспекция), от 26.03.2020 N 2.11-25/2383 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.
Решением суда от 10.11.2020, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2021, заявленное требование оставлено без удовлетворения.
В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленного требования.
Податель кассационной жалобы считает ошибочным вывод судов о пропуске Обществом срока, установленного пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), для предъявления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) к вычету.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
До начала судебного заседания от Общества поступило ходатайство об отложении рассмотрения кассационной жалобы в связи с невозможностью явки представителя.
Рассмотрев заявленное ходатайство, суд кассационной инстанции считает его не подлежащими удовлетворению в силу положений статьи 158, части 3 статьи 284, части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). Неявка представителя Общества не препятствует рассмотрению кассационной жалобы.
В судебном заседании представитель Инспекции возражал против удовлетворения кассационной жалобы.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как установлено судами и следует из материалов дела, между Обществом и ООО "ТК Северный проект" (ИНН 2901201732) 01.11.2015 заключен договор подряда N 16/15 на ремонт теплохода (далее - Договор).
Во исполнение указанного Договора ООО "ТК Северный проект" перечислило Обществу 1 110 000 руб. аванса по платежному поручению от 30.03.2016 N 780 с выделенной в нем суммой НДС - 169 322 руб. 03 коп. Данная сумма НДС отражена в декларации по НДС за I квартал 2016 года.
01.04.2017 Общество, ООО "ТК Северный проект" и акционерное общество "Архангельский речной порт" подписали соглашение о проведении зачета взаимных требований на сумму 1 310 000 руб., в том числе НДС 199 830 руб. 51 коп., согласно которому ООО "ТК Северный проект" погашает 1 310 000 руб. задолженности перед АО "Архангельский речной порт" по договору от 01.01.2015 N 13-01/03/01/2015 за аренду судна без экипажа; Общество погашает 1 310 000 руб. задолженности (в том числе 20 000 руб. по договору беспроцентного займа от 01.08.2016, 140 000 руб. - по договору займа от 05.12.2016, 1 150 000 руб. - по договору за ремонт теплохода) перед ООО "ТК Северный проект"; АО "Архангельский речной порт" погашает 1 310 000 руб. (в том числе 361 994 руб. 27 коп. по договору от 01.03.2014 N 30/07-05 и 948 005 руб. 73 коп. по договору от 15.07.2013 N 3-2013 за щебень) задолженности перед Обществом.
В связи с произведенным зачетом взаимных требований Общество заявило к вычету сумму НДС в размере 169 322 руб., ранее исчисленную при оплате работ (услуг) по Договору, отразив вычет в налоговой декларации по НДС за II квартал 2017 года.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной Обществом 24.10.2019 уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2017 года (корректировка N 3) Инспекция 30.01.2020 составила акт N 2.11-25/691 и 26.03.2020 вынесла решения N 2.11-25/2383 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение N 2.11-25/2383) и N 2.11-25/10 об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению из бюджета (далее - решение N 2.11-25/10).
Решением Инспекции N 2.11-25/2383 Обществу доначислено 55 219 руб. недоимки по НДС, начислено 12 226 руб. 53 коп. пеней, 2 760 руб. 95 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, а также установлено неправомерное заявление Обществом к вычету 169 322 руб. НДС.
Решением Инспекции N 2.11-25/10 Обществу отказано в возмещении 114 103 руб. НДС.
Основанием для отказа в возмещении НДС и начисления Обществу спорной суммы налога явился вывод Инспекции о неправомерности заявления НДС к вычету в результате нарушения порядка применения налоговых вычетов, установленного пунктом 4 статьи 172 НК РФ.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 27.05.2020 N 07-10/1/06801 апелляционная жалоба Общества на указанные решения Инспекции оставлена без удовлетворения.
Общество оспорило решение Инспекции N 2.11-25/2383 в судебном порядке.
Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела и представленные доказательства, руководствуясь пунктом 5 статьи 171, пунктом 4 статьи 172 НК РФ, признали оспариваемое решение Инспекции законным и отказали в удовлетворении заявленного требования.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ налоговая база по НДС определяется за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав, или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные этой статьей налоговые вычеты.
Согласно абзацу второму пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам, в частности, подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Вычеты сумм налога, указанные в пункте 5 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (пункт 4 статьи 171 НК РФ).
Таким образом, если авансовые платежи возвращены налогоплательщиком без выполнения соответствующего объема работ (неотработанный аванс), в целях приведения налоговой обязанности к действительному размеру ранее исчисленный к уплате в бюджет НДС подлежит корректировке посредством заявления сумм налога к вычету в течение одного года после отражения в учете соответствующих операций.
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что возврат авансовых платежей по Договору осуществлен Обществом 01.04.2017 на основании соглашения о зачете взаимных требований, а уточненная налоговая декларация по НДС за II квартал 2017 года подана Обществом только в 2019 году, то есть за пределами одного года с момента возврата.
С учетом установленных обстоятельств суды пришли к выводу о том, что установленный в пункте 4 статьи 172 НК РФ срок, в течение которого могут быть заявлены предусмотренные пунктом 5 статьи 171 НК РФ вычеты, истек. Представление уточненной налоговой декларации в более поздние налоговые периоды и за пределами годичного срока, установленного пунктом 4 статьи 172 НК РФ, не дает Обществу права на применение налогового вычета.
Выводы судов о неправомерном применении Обществом вычета по НДС на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ и о законности оспариваемого решения Инспекции являются обоснованными. Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, не противоречат им и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьями 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 10.11.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2021 по делу N А05-8239/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СК Северный проект" - без удовлетворения.
Председательствующий
С.В.ЛУЩАЕВ
Судьи
О.Р.ЖУРАВЛЕВА
С.В.СОКОЛОВА