Вопрос: Работники (далее - подотчетные лица) ФГУП (далее - Предприятие) в целях производственной необходимости и для обеспечения хозяйственных нужд Предприятия приобретают за наличный расчет товарно-материальные ценности.
Подотчетные лица к авансовым отчетам прикладывают кассовые чеки на приобретение вышеуказанных товарно-материальных ценностей. Кассовые чеки содержат все реквизиты, установленные Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", и в них налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой.
В Определении Конституционного Суда от 02.10.2003 N 384-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО "Дизайн-группа "Интерьер Флора" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Согласно Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 19.07.2022 N Ф06-20227/2022 требование о наличии счета-фактуры при реализации товарно-материальных ценностей за наличный расчет выполнено, если продавец выдал кассовый чек. Также в указанном Постановлении отмечено, что при использовании товарно-материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в производственной деятельности, и выделении в кассовом чеке налога на добавленную стоимость отдельной строкой налогоплательщик вправе принять к вычету указанный налог.
Из разъяснений, изложенных в Письме Минфина России от 16.09.2019 N 03-07-14/71091, следует, что вычет сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога, уплаченных работниками в составе командировочных и представительских расходов, без наличия счетов-фактур Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрен.
Исходя из вышеизложенного в целях добросовестного исполнения требований налогового законодательства с учетом сложившейся судебной практики и в соответствии с положениями ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе ли Предприятие на основании кассового чека принимать к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенным за наличный расчет и используемым в производственной деятельности товарно-материальным ценностям?
Ответ:
В связи с письмом по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость при приобретении в целях производственной необходимости и для обеспечения хозяйственных нужд подотчетными лицами за наличный расчет товарно-материальных ценностей Департамент налоговой политики сообщает следующее.
На основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам после принятия этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, документом, на основании которого производится вычет налога на добавленную стоимость при приобретении товаров на территории Российской Федерации, является счет-фактура. Принятие к вычету налога на добавленную стоимость на основании иных документов Кодексом не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
31.08.2022