Вопрос: О страховых взносах с выплат мобилизованным работникам для участия в СВО в период приостановки трудовых договоров и учете расходов на такие выплаты в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения, поступившие на официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации, и по вопросу об обложении страховыми взносами суммы выплат, производимых работодателем в период приостановки трудовых договоров своим работникам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации для участия в специальной военной операции, и возможности учета расходов в виде таких выплат в целях налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.
1. О страховых взносах
Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом и базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 422 Кодекса в редакции Федерального закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ «О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон N 443-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами выплаты плательщиками в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества работникам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (далее – Федеральный закон N 53-ФЗ), либо по контракту о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации), при условии, что указанные выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации или с упомянутыми контрактами.
Положения данного подпункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.
Таким образом, ежемесячные выплаты, безвозмездно производимые работодателем в период приостановки трудовых договоров своим работникам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации для участия в специальной военной операции, на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 422 Кодекса (в редакции Федерального закона N 443-ФЗ) обложению страховыми взносами не подлежат, если такие выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации.
2. О налоге на прибыль организаций
Федеральным законом N 443-ФЗ внесены изменения в статью 265 Кодекса, на основании которых расходы в виде безвозмездной передачи денежных средств и (или) иного имущества физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона N 53-ФЗ, либо по контракту о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации, и (или) членам их семей, при условии, что указанные расходы связаны с мобилизацией и (или) прохождением военной службы, относятся к внереализационным расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций.
При этом указанные положения применяются в отношении расходов, понесенных с 1 января 2022 года.
Таким образом, налогоплательщики вправе учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, осуществленные начиная с 01.01.2022, в виде безвозмездной выплаты указанным физическим лицам, при условии, что данные расходы связаны с мобилизацией и (или) прохождением военной службы.
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с положениями статьи 34.2 Кодекса Минфин России в пределах своей компетенции дает письменные разъяснения налогоплательщикам и плательщикам страховых взносов по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ