Вопрос: Об определении налогового статуса физлица в целях применения Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и Украиной.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом от 10.05.2018 сообщает, что позиция Департамента относительно критериев, определяющих понятие "центр жизненных интересов", используемое в соглашениях об избежании двойного налогообложения, была ранее направлена в Ваш адрес письмом Минфина России от 07.02.2018 N 03-08-05/7126.
Вместе с тем отмечаем следующее.
Согласно пункту 1 статьи 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее - Соглашение) при применении Соглашения выражение "резидент одного Договаривающегося Государства" означает лицо, которое по законодательству этого Договаривающегося Государства подлежит налогообложению в нем на основании постоянного местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации или другого аналогичного признака.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 2 статьи 4 Соглашения в случае, если в соответствии с положениями пункта 1 статьи 4 Соглашения физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, его положение определяется в соответствии со следующими правилами. Оно считается резидентом в том Договаривающемся Государстве, в котором оно имеет постоянное жилье. Если оно имеет постоянное жилье в обоих Договаривающихся Государствах, оно считается резидентом того Договаривающегося Государства, в котором оно имеет более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов).
Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных в пунктах 2.1 и 3 статьи 207 Кодекса) Кодексом не установлено.
Если с учетом вышеприведенных положений статьи 207 Кодекса физическое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации, то в таком случае нельзя применять критерии, установленные в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения, для целей признания его налоговым резидентом Российской Федерации.
Критерий "центр жизненных интересов" используется исключительно для целей применения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения и только в случаях, когда, исходя из национального законодательства договаривающихся государств, физическое лицо будет признаваться налоговым резидентом в обоих этих государствах.
Согласно комментариям к типовым моделям, рекомендованным Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Организацией Объединенных Наций (ООН), которые являются основой при проведении переговоров по заключению соглашений об избежании двойного налогообложения, для определения центра жизненных интересов принимаются во внимание семейные и социальные отношения физического лица, его профессиональная, политическая, культурная или иная деятельность, место его предпринимательской деятельности, место, из которого оно управляет своей собственностью, и т.д. Учитываются все обстоятельства в совокупности, при этом особое внимание следует уделять соображениям, основанным на личных действиях этого физического лица.
Следует также отметить, что по вопросам применения налогового законодательства Республики Украина в части определения статуса налогового резидента Украины следует обратиться в соответствующий компетентный орган Республики Украина, которым согласно статье 3 Соглашения является Министерство финансов или уполномоченный им представитель.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
21.05.2018