Федеральной налоговой службой получено интернет-обращение индивидуального предпринимателя Х (далее - Заявитель, Налогоплательщик) с жалобой на действия должностных лиц налоговых органов.
Заявитель сообщает, что, являясь с 31.10.2019 индивидуальным предпринимателем, 03.03.2020 направил в Инспекцию Федеральной налоговой службы (далее - Инспекция) уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - уведомление об использовании права на освобождение по НДС), с которым представил выписку из книги учета доходов и расходов, согласно которой доходы за июль - сентябрь 2019 года отсутствуют.
Налогоплательщик отмечает, что 16.03.2020 получил уведомление Инспекции, согласно которому он не может использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - право на освобождение от НДС) с 31.10.2019, поскольку не прошел трехмесячный срок с даты регистрации Заявителя в качестве индивидуального предпринимателя.
Не согласившись с уведомлением Инспекции, Заявитель 13.07.2020 обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы (далее - Управление), которая оставлена без удовлетворения. Заявитель считает уведомление Инспекции и решение Управления незаконными и необоснованными.
Заявитель полагает, что право на освобождение от исчисления и уплаты НДС носит уведомительный характер, налоговый орган не вправе разрешать или запрещать использовать данное право и, соответственно, направлять уведомление о невозможности (отсутствии права) на использование освобождения.
По мнению Заявителя, согласно действующему законодательству Российской Федерации при применении права на освобождение от НДС налогоплательщик информирует налоговый орган о намерении использовать свое право в соответствии с пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
На основании изложенного Заявитель просит признать незаконными действия Инспекции по направлению ему уведомления.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу, сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 145 Кодекса лица, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 145 Кодекса, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
Абзацем 4 пункта 3 статьи 145 Кодекса установлено, что указанные документы и (или) уведомление представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.
В соответствии с пунктом 6 статьи 145 Кодекса документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 145 Кодекса право организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в абзаце первом пункта 1 статьи 145 Кодекса, на освобождение (продление срока освобождения), являются: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели).
Согласно информации, представленной Управлением, Заявитель состоит на учете в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с 31.10.2019 по настоящее время, применяет общую систему налогообложения и, как следствие, является плательщиком НДС.
Из материалов жалобы следует, что Заявителем в Инспекцию 03.03.2020 представлено уведомление об использовании права на освобождение от НДС на двенадцать последовательных месяцев, начиная с 31.10.2019, то есть с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В данном уведомлении указано, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующие три месяца (июль, август, сентябрь) составила 0 рублей. С уведомлением также представлены: выписка из книги продаж от 03.03.2020 и выписка из книги учета доходов и расходов от 03.03.2020, согласно которым доходы за 2019 год отсутствуют, в том числе за июль - сентябрь 2019 года.
На указанное уведомление Инспекцией Налогоплательщику направлено уведомление от 16.03.2020, согласно которому он не вправе использовать право на освобождение от НДС с 31.10.2019, поскольку с даты регистрации Заявителя в качестве индивидуального предпринимателя не прошел трехмесячный срок.
Федеральная налоговая служба отмечает, что в соответствии со статьей 11 Кодекса для целей налогообложения индивидуальными предпринимателями признаются лица, зарегистрированные в установленном порядке. Согласно статье 145 Кодекса вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели применяют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС по истечении трех месяцев с момента регистрации.
В соответствии с положениями статьи 145 Кодекса в рассматриваемой ситуации Заявитель имел право воспользоваться правом на освобождение от исчисления и уплаты НДС не ранее чем с 01.01.2020, при условии, что выручка за октябрь - декабрь 2019 года без учета НДС не превышает в совокупности два миллиона рублей.
Вместе с тем, представленное Заявителем уведомление от 03.03.2020 об использовании права на освобождение от НДС с указанием отсутствия дохода за 3 месяца (июль - сентябрь 2019 года) с соответствующими документами не подтверждает данное право, поскольку в июле - сентябре 2019 года статус индивидуального предпринимателя у Налогоплательщика отсутствовал и, соответственно, Заявитель не являлся плательщиком НДС.
Таким образом, действия Инспекции по направлению Заявителю уведомления от 16.03.2020 не противоречат нормам действующего законодательства Российской Федерации.
Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставляет жалобу Налогоплательщика от 18.08.2020 без удовлетворения.
ПРАВОВАЯ ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ВЫНЕСШЕГО РЕШЕНИЕ ПО ЖАЛОБЕ
Дата решения: 03.09.2020
Номер решения: КЧ-3-9/6194@
Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России
Статьи Налогового кодекса: Статья 145
Вид налога: НДС
Тема налогового спора: Применение права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями.
Позиция налогового органа, решение которого обжалуются: вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) могут воспользоваться правом на освобождение от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость не ранее истечения трех месяцев со дня их регистрации в указанном статусе.
Позиция налогоплательщика: налоговый орган не вправе запрещать использовать вновь зарегистрированному индивидуальному предпринимателю предусмотренное статьей 145 Кодекса право на освобождение от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость с учетом уведомительного характера данного права.
Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:
В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 145 Кодекса лица, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 145 Кодекса, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
Абзацем 4 пункта 3 статьи 145 Кодекса установлено, что указанные документы и (или) уведомление представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.
В соответствии с пунктом 6 статьи 145 Кодекса документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 145 Кодекса право организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в абзаце первом пункта 1 статьи 145 Кодекса, на освобождение (продление срока освобождения), являются: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели).
Согласно информации, представленной Управлением, Заявитель состоит на учете в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с 31.10.2019 по настоящее время, применяет общую систему налогообложения и, как следствие, является плательщиком НДС.
Заявителем в Инспекцию 03.03.2020 представлено уведомление об использовании права на освобождение от НДС на двенадцать последовательных месяцев, начиная с 31.10.2019, то есть с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В данном уведомлении указано, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующие три месяца (июль, август, сентябрь) составила 0 рублей. С уведомлением также представлены: выписка из книги продаж от 03.03.2020 и выписка из книги учета доходов и расходов от 03.03.2020, согласно которым доходы за 2019 год отсутствуют, в том числе за июль - сентябрь 2019 года.
На указанное уведомление Инспекцией Налогоплательщику направлено уведомление от 16.03.2020, согласно которому он не вправе использовать право на освобождение от исчисления и уплаты НДС с 31.10.2019, поскольку с даты регистрации Заявителя в качестве индивидуального предпринимателя не прошел трехмесячный срок.
Федеральная налоговая служба отмечает, что в соответствии со статьей 11 Кодекса для целей налогообложения индивидуальными предпринимателями признаются лица, зарегистрированные в установленном порядке. Согласно статье 145 Кодекса вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели применяют право на освобождение от НДС по истечении трех месяцев с момента регистрации.
В соответствии с положениями статьи 145 Кодекса в рассматриваемой ситуации Заявитель имел право воспользоваться правом на освобождение исчисления и уплаты НДС не ранее чем с 01.01.2020, при условии, что выручка за октябрь - декабрь 2019 года без учета НДС не превышает в совокупности два миллиона рублей.
Вместе с тем, представленное Заявителем уведомление от 03.03.2020 об использовании права на освобождение от НДС с указанием отсутствия дохода за 3 месяца (июль - сентябрь 2019 года) с соответствующими документами не подтверждает данное право, поскольку в июле - сентябре 2019 года статус индивидуального предпринимателя у Налогоплательщика отсутствовал и, соответственно, Заявитель не являлся плательщиком НДС.
Таким образом, действия Инспекции по направлению Заявителю уведомления от 16.03.2020 не противоречат нормам действующего законодательства Российской Федерации.