Вопрос: Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ в главу 23 Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц" были внесены изменения, касающиеся особенностей освобождения от налогообложения операций по дарению. А именно статья 217 Налогового кодекса была дополнена пунктом 18.1 следующего содержания:
"18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);"
Принимая данную норму, депутаты хотели предусмотреть освобождение от налогообложения всех доходов, получаемых физическим лицом в порядке дарения от другого физического лица, за исключением тех случаев, когда объектом дарения являются объекты недвижимого имущества, транспортные средства, акции, доли, паи.
Специальная норма, содержащаяся в этом же пункте, позволяет освобождать от налогообложения и операции по дарению недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев в тех случаях, когда сторонами сделки являются члены семьи и (или) близкие родственники.
Вместе с тем, как свидетельствует правоприменительная практика, налоговые органы по-иному трактуют названные положения закона и утверждают, что сделки по дарению, совершаемые лицами, не являющимися членами семьи и (или) близкими родственниками, приводят к возникновению объекта налогообложения у одаряемого лица независимо от объекта дарения. Делая такие выводы, должностные лица налоговых органов ссылаются на Письмо ФНС РФ от 8 февраля 2006 года N ШС-6-01/138@, в котором руководители ФНС РФ утверждают, что с 1 января 2006 года налогом на доходы физических лиц облагаются доходы, полученные в порядке дарения, если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками.
Такая позиция не соответствует тому смыслу, который вкладывал законодатель в эту норму, и, как нам кажется, не вытекает из буквального толкования текста закона. Вместе с тем, если подобная трактовка пункта 18.1 статьи 217 НК РФ является прямым следствием несовершенства данного пункта, то полагаем необходимым более точно сформулировать эту норму во избежание разночтений в правоприменительной практике.
На основании изложенного прошу вас сообщить, насколько текст п. 18.1 статьи 217 НК РФ, по мнению МФ РФ, позволяет относить к числу облагаемых налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые лицами, не являющимися членами семьи и (или) близкими родственниками, в порядке дарения, если объектом дарения не являются объекты недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев? Нужно ли, по вашему мнению, внести изменения в данные нормы, чтобы исключить разночтения в толковании п. 18.1 статьи 217 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 07.07.2006 N БП-112 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в денежной и натуральной форме, получаемого от физических лиц в порядке дарения, и сообщает следующее.
Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) была дополнена пунктом 18.1, предусматривающим, что от налогообложения освобождаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено в данном пункте.
При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями или детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными братьями и сестрами).
Таким образом, доходы, полученные в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц только в случаях, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.
Доходы, полученные в порядке дарения иного имущества, не подлежат налогообложению независимо от родственных связей и каких-либо иных отношений дарителя и одаряемого.
Вместе с тем, письмом Федеральной налоговой службы от 08.02.2006 N ШС-6-01/138@ для сведения и использования в работе в налоговые органы был направлен Перечень законов Российской Федерации, принятых в 2005 году, по вопросам законодательства о налога и сборах и вступивших в силу с 1 января 2006 года, в пункте 9 которого указан Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
Указанный Перечень не носит характер нормативного документа и не содержит разъяснения о порядке применения пункта 18.1 статьи 217 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что позиция Министерства финансов Российской Федерации о порядке применения пункта 18.1 статьи 217 Кодекса была доведена до Федеральной налоговой службы письмом от 07.06.2006 N 03-05-01-03/65.
А.И. Иванеев