Вопрос: Просьба предоставить разъяснения по вопросу применения положений статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вступающих в силу с 1 января 2006 г. и касающихся определения места реализации услуг по сдаче в аренду (фрахтованию) судна, оказываемых иностранной организацией.
Компания, являющаяся юридическим лицом, зарегистрированным в соответствии с законодательством Республики Кипр, планирует сдавать в аренду морское судно - самоподъемную плавучую буровую установку (СПБУ), находящуюся в собственности компании, российскому юридическому лицу на условиях договора бербоут-чартера. При этом СПБУ будет использоваться российским юридическим лицом (арендатором) для бурения разведывательных скважин в территориальных морских водах РФ.
Исходя из положений подпункта 4.1. п. 1 статьи 148 НК РФ, вступающих в силу с 1 января 2006 г., следует, что местом реализации услуг признается территория Российской Федерации при выполнении следующих условий:
- транспортные средства по договору фрахтования предоставляются российскими организациями;
- транспортные средства, переданные по договору фрахтования, должны использоваться для перевозки (транспортировки);
- пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.
При этом морские суда относятся к категории транспортных средств в соответствии с подпунктом 4.1. п. 1 статьи 148 НК РФ.
В связи с тем, что арендованное морское судно предоставляется иностранной компанией, просим Вас пояснить, будет ли в данной случае территория РФ признаваться местом оказания услуг в целях обложения НДС.
Поскольку компания планирует открыть отделение в РФ, просим пояснить, окажет ли факт наличия отделения в РФ влияние на порядок определения места реализации услуг.
Имеет ли значение, будет ли отделение признано "постоянным представительством" с точки зрения главы 25 НК РФ?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией услуг по сдаче в аренду по договору фрахтования морского судна (самоподъемной плавучей буровой установки) без экипажа Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса). В связи с тем, что услуги по сдаче в аренду по договору фрахтования морского судна (самоподъемной плавучей буровой установки) без экипажа, не предполагающему перевозку (транспортировку) на этом транспортном средстве, не предусмотрены подпунктами 1-4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса, место их реализации в целях налога на добавленную стоимость определяется в соответствии с данным подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса.
На основании пункта 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей виды работ (оказывающей виды услуг), не предусмотренные# подпунктами 1-4.1 пункта 1 данной статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).
Учитывая изложенное, местом реализации услуг по сдаче в аренду по договору фрахтования морского судна (самоподъемной плавучей буровой установки) без экипажа, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не признается, и# соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. При этом следует отметить, что наличие постоянного представительства иностранной компании на территории Российской Федерации, самостоятельно не оказывающего услуги по сдаче в аренду вышеуказанного морского судна, не приведет к изменению порядка определения места реализации этих услуг в целях применения налога на добавленную стоимость.
А.И. Иванеев