от 20 июля 2006 г. N 03-04-08/156
Вопрос: ООО просит дать разъяснения по следующему вопросу.
Между российской организацией и дочерней компанией (резидентом Германии), не имеющей представительств на территории РФ, заключен контракт на поставку и установку распределительного центра (логистического оборудования).
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 148 НК РФ, если работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, то местом реализации этих работ (услуг) признается территория РФ.
Из ст. 161 НК РФ следует, что при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория России, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих работ (услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется налоговыми агентами.
Поскольку
- указать в контракте доход с суммой налогов, удерживаемых на территории Российской Федерации, иностранная организация отказалась,
- за исключением авансового платежа (15% от суммы контракта), оставшиеся 85% будут оплачиваться из средств ссуды покупателя, оформленной между германским и российским банками, напрямую подрядчику,
просьба разъяснить порядок исчисления и уплаты налоговым агентом налога на добавленную стоимость.
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по установке распределительного центра, оказываемых иностранной организацией, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Как правомерно указано в вашем письме, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг, связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), признается территория Российской Федерации, если такое имущество находится на территории Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации услуг по установке на территории Российской Федерации распределительного центра, оказываемых иностранной организацией, является территория Российской Федерации.
В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 4 статьи 174 Кодекса уплата налога налоговым агентом должна производиться одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу за выполненные работы (оказанные услуги).
Таким образом, в случае, если иностранная организация в стоимости услуг по установке распределительного центра не учитывает сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, российской организации при исчислении налога на добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств в тех налоговых периодах, в которых производится перечисление денежных средств иностранному лицу.
А.И. Иванеев