Вопрос: Редакция журнала просит разъяснить следующий вопрос по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Организация приобретает товары в комплекте и оприходует эти комплекты как единое целое. Часть комплектов реализуется в первоначальном виде. Другая часть комплектов передается сторонней фирме, которая за плату расформировывает их на самостоятельные товарные единицы и в таком виде возвращает организации. Полученные в результате расформирования товары она продает по отдельности.
Например, организация купила и оприходовала 10 комплектов (автомобильная шина + диск) по цене 5000 руб. (в т. ч. НДС 900 руб.). Пять из них реализованы как комплекты по цене 6000 руб., а пять - разделены на шины и диски, которые планируется продавать по цене 5000 руб. и 2000 руб.
соответственно. Стоимость услуги сторонней фирмы по разъединению одного комплекта - 1000 руб.
Просим разъяснить, как в такой ситуации в целях налога на прибыль отразить в налоговом учете:
- затраты по товарам, получившимся после расформирования комплекта (отдельно по шинам, отдельно по дискам)?
- стоимость услуг сторонней фирмы: в расходах по получившимся товарам (шинам, дискам) или в косвенных расходах?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)# относятся к материальным расходам налогоплательщика.
Также,# к материальным расходам согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса установлено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в 268 статье Кодекса, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 Кодекса.
Согласно статье 320 Кодекса расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Учитывая изложенное, доходы, полученные от реализации как не расформированных комплектов, так и расформированных, уменьшаются на сумму расходов# связанных с их покупкой и реализацией, формируемых с учетом положений статьи 320 Кодекса.
Что касается расходов на оплату работ и услуг сторонних организаций, по расформированию комплектов осуществленные в текущем месяце, то они признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
А.И. Иванеев