Вопрос: Редакция журнала просит разъяснить следующий вопрос.
Организация выкупает право на аренду земельного участка у другой организации, которая 10 месяцев назад выиграла его на конкурсных торгах, организованных муниципальным образованием. Право на аренду земли действует в течение 49 лет. Земельный участок изначально приобретался под застройку торгового комплекса. Однако строить на нем первый правообладатель ничего не стал. И продал это право организации, которая уже начинает строить на этом участке торговый комплекс. Бизнес-планом не предусмотрена продажа строящегося торгового комплекса. То есть организация планирует владеть им неограниченное время. Однако ситуация на рынке может измениться. Поэтому просим вас ответить на следующие вопросы:
1. Как организации учесть в налоговом учете расходы на выкуп права аренды земельного участка у третьего лица?
2. В каком порядке отразить расходы на выкуп права аренды в случаях:
а) продажи недостроенного торгового комплекса?
б) последующей продажи полностью построенного и введенного в эксплуатацию комплекса?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.06.2006 г. N 147 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
Расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка и по арендной плате за земельный участок, осуществляемые до начала строительства административного здания, а также во время его строительства, не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств.
Указанные расходы в виде арендной платы, а также расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 Кодекса.
А.И. Иванеев