Вопрос: Об учете IT-организацией доходов от оказания услуг (выполнения работ) по тестированию программ для ЭВМ, баз данных в целях применения пониженных тарифов страховых взносов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 18.10.2022 и по вопросу о включении в необходимую долю доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее – ИТ-организация, ИТ-деятельность), доходов от оказания услуг (выполнения работ) по тестированию программ для ЭВМ сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Кодекс) для российских ИТ-организаций с 2022 года условиями применения пониженных тарифов страховых взносов в совокупном размере 7,6% являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70% составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Согласно абзацу девятому пункта 5 статьи 427 Кодекса в упомянутую необходимую долю доходов от ИТ-деятельности в сумме всех доходов ИТ-организации включаются доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных.
При этом на основании положений абзаца четвертого пункта 5 статьи 427 Кодекса под собственными программами для ЭВМ, базами данных ИТ-организации понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные этой ИТ-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией.
В целях пункта 5 статьи 427 Кодекса лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо и доля участия во всех случаях составляет более 50 процентов (абзац двадцать второй пункта 5 статьи 427 Кодекса).
Исходя из положений абзаца восьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса под заказными программами для ЭВМ, базами данных понимаются программы для ЭВМ, базы данных, услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых оказывала (выполняла) ИТ-организация для заказчика.
Таким образом, в необходимую долю доходов от ИТ-деятельности ИТ-организация вправе включить доходы от оказания услуг (выполнения работ) по тестированию программ для ЭВМ, баз данных, разработанных, адаптированных или модифицированных этой ИТ-организацией или лицом, входящим с ней в одну группу лиц, а также программ для ЭВМ, баз данных, услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых оказывала (выполняла) данная ИТ-организация для заказчика.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ