Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в положения статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", в целях выработки единого подхода к применению положений подпункта 8 пункта 2, пункта 2.2 и пункта 8 статьи 176.1 Кодекса, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, в отношении которых на дату представления заявления о применении заявительного порядка возмещения налога соблюдаются одновременно следующие требования:
- налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
- в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).
Указанные налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога за налоговые периоды 2022 и 2023 годов.
Положения подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса применяются с учетом особенностей, установленных подпунктом 2.2 статьи 176.1 Кодекса.
Так, в соответствии с пунктом 2.2 статьи 176.1 Кодекса налогоплательщики, указанные в подпункте 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога в сумме, заявленной к возмещению, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения, без представления банковской гарантии или поручительства, предусмотренных подпунктами 2 и 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса.
При формировании указанной суммы налогов и страховых взносов для целей применения вышеуказанной нормы Кодекса, с учетом нормы пункта 3 статьи 45 Кодекса, в сумму уплаченных налогов включаются:
- поступления денежных средств в уплату по налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу на доходы физических лиц <1>, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых, водному налогу, налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, налогу на имущество организаций; налогу на игорный бизнес; транспортному налогу, земельному налогу, единому сельскохозяйственному налогу, единому налогу, уплачиваемому в связи с применением специального режима налогообложения - упрощенная система налогообложения, страховым взносам (далее - Налоги и взносы) по расчетным документам, в которых показатель "Дата списания со счета плательщика" (поле 71) относится к календарному году, предшествующему году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения, без представления банковской гарантии или поручительства, предусмотренных подпунктами 2 и 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, и зачисленные на соответствующие счета органов Федерального казначейства. Данные поступления учитываются независимо от того, относится ли уплаченный налог к категории излишне уплаченных либо излишне взысканных;
--------------------------------
<1> С доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.
- суммы НДС и акцизов, зачтенные в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1, 203, 203.1 Кодекса, в счет уплаты Налогов и взносов, по которым дата принятия решения о зачете приходится на вышеуказанный период.
Кроме того, в целях реализации положений подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса также учитывается сумма уплаченного организацией - участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) налога на прибыль организаций, определяемая исходя из суммы уплаченного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в целом по КГН в конкретном календарном году и показателя доли налоговой базы (в %) участника КГН, который применяется при распределении налоговой базы между участниками КГН и их обособленными подразделениями в налоговой декларации за этот налоговый период (календарный год). Если организация - участник КГН имеет обособленные подразделения, то доли их суммируются.
Совокупная сумма налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или излишне взысканных Налогов и взносов, и в отношении которых в вышеуказанный период налоговым органом в порядке, предусмотренном статьями 78, 79 Кодекса, принято решение о возврате.
Не участвуют в расчете совокупной суммы налогов:
- суммы НДС, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1 Кодекса, принято решение о возврате;
- суммы акцизов, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 203, 203.1 Кодекса, принято решение о возврате.
При проведении расчета уплаченных, зачтенных, возвращенных Налогов и взносов используются также сведения по обособленным подразделениям организаций.
В соответствии с пунктом 7 статьи 176.1 Кодекса налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (далее - Заявление).
Необходимо учитывать, что в соответствии с абзацем вторым пункта 2.2 статьи 176.1 Кодекса в случае превышения заявленной к возмещению за налоговый период суммы налога над совокупной суммой налогов и страховых взносов, указанной в абзаце первом пункта 2.2 статьи 176.1 Кодекса, налогоплательщики, указанные в подпункте 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, имеют право на применение заявительного порядка возмещения в части такого превышения при представлении действующей банковской гарантии или поручительства, предусмотренных подпунктами 2 и 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса.
В ситуации одновременного применения налогоплательщиками подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса с подпунктом 2 (банковская гарантия) или подпунктом 5 (договор поручительства) пункта 2 статьи 176.1 Кодекса представляется одно Заявление с указанием двух оснований. Рекомендуемая форма такого Заявления приложена к настоящему письму.
В случае применения подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса на первой странице рекомендуемой формы Заявления проставляется цифра "8" в ячейке для заполнения по полю "На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:", а при одновременном применении с таким основанием банковской гарантии или договора поручительства на первой странице рекомендуемой формы Заявления во втором поле "На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:" проставляется значения "2" или "5" в ячейке для заполнения.
Налоговым органам при принятии решений, предусмотренных пунктом 8 статьи 176.1 Кодекса, в случае одновременного применения налогоплательщиками подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса с подпунктом 2 или подпунктом 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса необходимо руководствоваться следующим:
1. в случае установления обоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке одновременно по двум основаниям принимается одно решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке (далее - Решение о возмещении);
2. в случае установления необоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке одновременно по двум основаниям принимается одно решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке (далее - Решение об отказе);
3. в случае установления обоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке по одному основанию и необоснованности по второму одновременно принимаются два решения соответственно: Решение о возмещении и Решение об отказе.
Рекомендуемые формы Решения о возмещении и Решения об отказе приведены в приложении к настоящему письму.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
А.В.ЕГОРИЧЕВ