Вопрос: О формировании в целях налога на прибыль стоимости имущества международной компанией - резидентом РФ.
Ответ:
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ПКОО от 06.05.2022 и в дополнение к письму Минфина России от 15.07.2022 N 03-12-11/5/68318 по вопросу о формировании международной компанией стоимости имущества, учет которого до редомициляции осуществлялся в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" с использованием модели учета инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, сообщает следующее.
Международные компании и иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, формируют стоимость имущества (имущественных прав) соответственно на дату регистрации в качестве международной компании или на дату признания налоговым резидентом Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 275.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В частности, подпунктом 1 пункта 1 статьи 275.3 Кодекса предусмотрено, что амортизируемое имущество принимается для целей налогового учета исходя из остаточной стоимости соответствующих объектов основных средств и (или) нематериальных активов, определяемой по данным учета иностранной организации, регистрируемой в качестве международной компании, на дату, предшествующую дате регистрации международной компании, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса. При этом документально подтвержденной стоимостью объектов имущества (имущественных прав), подлежащих амортизации, признается остаточная стоимость соответствующих объектов основных средств и (или) нематериальных активов, определяемая по данным учета иностранной организации, регистрируемой в качестве международной компании, или иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации.
В соответствии со статьей 257 Кодекса остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Вместе с тем модель учета имущества по справедливой стоимости, предусмотренная Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость", не предполагает начисление амортизации и определение его остаточной стоимости.
В связи с этим полагаем, что имущество, учет которого до редомициляции осуществлялся с использованием вышеуказанной модели учета, может быть принято для целей налогового учета исходя из его остаточной стоимости, определяемой для целей статьи 275.3 Кодекса расчетным путем в порядке, аналогичном порядку, установленному статьей 257 Кодекса, но не выше рыночной стоимости такого имущества, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса.
При этом в качестве аналога амортизации для определения остаточной стоимости вышеуказанного имущества для целей статьи 275.3 Кодекса может рассматриваться та часть его первоначальной стоимости, которая была отнесена иностранной организацией на расходы в период до ее регистрации в качестве международной компании.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
15.11.2022