Вопрос: О налогообложении налогом на прибыль, НДС, НДФЛ и ЕСН выплат иностранным рабочим, приезжающим из КНР по рабочим визам для работы на объектах организации и не имеющим другого места жительства в РФ, кроме как на строительной площадке во временных сооружениях в вахтовом поселке, где они проживают постоянно.
Ответ:
Федеральная налоговая служба рассмотрела запросы и сообщает следующее.
1. Статьей 297 "Общие положения о работе вахтовым методом" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), а также в Постановлении Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 "Об утверждении основных положений о вахтовом методе организации работ" (далее - Основные положения) определено, что вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Глава 47 "Особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом" Трудового кодекса и иные нормативные документы не содержат запретов на работу вахтовым методом, как всех работников организации, так и отдельных подразделений или их группы, а также нескольких или даже одного работника.
На основании ст. 297 Трудового кодекса порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 Трудового кодекса для принятия локальных нормативных актов.
Таким образом, для отнесения объектов производственных работ к вахтовому методу должны быть выполнены критерии, предъявляемые Трудовым кодексом и другими нормативными документами к организации труда вахтовым методом.
При этом определение целесообразности (эффективности) применения вахтового метода - прерогатива работодателя, чему предшествует обычно обоснование соответствующими технико-экономическими расчетами (п. 1.4 Основных положений).
Само решение о введении вахтового метода принимается с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации и закрепляется путем издания приказа (распоряжения) работодателя о введении вахтового метода с указанием на то, что порядок применения вахтового метода регламентируется в положении, утверждаемом работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.
Учитывая, что в запросе отсутствуют конкретные документы, сделать вывод об отнесении строительства цементного завода силами иностранных рабочих к вахтовому методу не представляется возможным.
2. Как следует из запроса, иностранные рабочие, приезжающие из КНР по рабочим визам для работы на объектах общества, не имеют другого места жительства в Российской Федерации, кроме как на строительной площадке во временных сооружениях в вахтовом поселке, где они проживают постоянно.
При этом надбавка за вахтовый метод работы, предусмотренная ст. 302 Трудового кодекса, вышеуказанным иностранным рабочим не выплачивается, а выдается трехразовое горячее питание, что предусмотрено коллективным договором.
В отношении правомерности замены надбавки за вахтовый метод работы, гарантированной работнику ст. 302 Трудового кодекса, трехразовым питанием направлен запрос в Роструд.
В этой связи после получения разъяснения из Роструда ответ о порядке учета указанных выплат в целях налогообложения прибыли, НДС, НДФЛ и ЕСН будет направлен дополнительно.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
13.03.2009