Вопрос: Об источниках сведений о праве собственности на имущество в целях налога на имущество физлиц.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо об оказании содействия по вопросу применения решения суда, вынесенного по аналогичным обстоятельствам применительно к другому налоговому периоду, и сообщает.
Разъяснения по вопросу направлены письмом ФНС России от 10.11.2021 N БС-4-21/15759@ «Об основаниях исчисления налога на имущество физических лиц в отношении здания и помещения в нем», сохраняющим актуальность.
Кроме того, обращаем внимание на позицию, содержащуюся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации (далее – Конституционный Суд) от 17.05.2022 N 1136-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ибрагимова Алексея Харисовича на нарушение его конституционных прав пунктом 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которой Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) для налоговых органов определены следующие источники сведений о праве собственности физического лица на имущество, признаваемое объектом налогообложения, которые используются ими в целях исчисления налога на имущество физических лиц (далее – налог):
сведения из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, о зарегистрированных в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) правах на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 85);
сведения из органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и от нотариусов, занимающихся частной практикой, о выдаче свидетельств о праве на наследство (пункт 6 статьи 85);
сведения, полученные в рамках рассмотрения заявления о прекращении существования объекта налогообложения в связи с его гибелью или уничтожением (пункт 2.1 статьи 408).
Конституционный Суд в своих решениях (постановления от 14.07.2003 N 12-П, от 23.12.2009 N 20-П и др.) указывал, что налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны; их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, т.е. налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. С учетом этого в пункте 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Тем самым предполагается наличие в налоговом законодательстве норм, реализация которых находится в зависимости от правового регулирования, содержащегося в иных отраслях законодательства (в том числе от гражданско-правового регулирования соответствующих отношений, в частности, с точки зрения их налоговых последствий), и не исключается наличие норм, использующих понятия других отраслей законодательства в собственно налоговом смысле.
С учетом того что именно ЕГРН служит источником информации о юридических фактах, которые признаются в качестве подтверждающих возникновение налоговой обязанности, отсутствуют основания полагать, что пункт 2 статьи 408 НК РФ нарушает конституционные права заявителя в указанном им аспекте.
Исходя из изложенного определение объектов обложения налогом, налогоплательщика и исчисление налога осуществляются только на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 408 НК РФ (пункт 2 статьи 408 НК РФ). При этом должны использоваться актуальные сведения Единого государственного реестра налогоплательщиков о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего указанному лицу недвижимого имущества (пункт 5 статьи 83 НК РФ).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК